三、明细科目的设计
总分类科目只能总括地反映经济活动情况，要想获得有关企业经济活动更加详细的信息，就需要在总分类科目下设置明细科目。明细科目就是对总分类科目所反映的经济内容做进一步的分类，所以明细会计科目反映的经济内容和性质与总分类科目完全一致。譬如，“原材料”是总分类科目，如果我们对原材料做进一步的分类，譬如，钢材、木材、水泥……我们就可以设置原材料—钢材、原材料—木材、原材料—水泥等明细科目，如果我们还想对钢材做进一步的分类，例如，圆钢、板材、工字钢等，我们就可以进一步设置原材料—钢材—圆钢（板材、工字钢等）这样的明细科目。明细科目一般可以分为二级、三级乃至四级明细科目，具体分级要视企业内部管理的需要，一般大中型企业由于经营规模大、业务种类复杂、内部管理水平较高、电算化程度高，会计科目分级就越细，设计的明细会计科目越多；相反，对于业务简单、经营规模较小的企业，会计科目分级层次较少。
明细科目如何设置可以根据以下一些基本要求进行：
“原材料”、“库存商品”、“材料采购”、“固定资产”等总分类科目可以按照资产的种类和品名设置明细科目。
“应收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“预收账款”、“其他应收款”、“应付职工薪酬”等总分类科目属于债权债务科目，其明细科目应按照债权债务单位或个人名称设置相应的明细科目。
“制造费用”、“生产成本”等成本类总分类科目的明细科目可以按费用项目、企业内部独立核算单位或成本计算对象设置明细会计科目。
“主营业务收入”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等损益类总分类科目的明细科目可以按照业务类别或项目设置明细科目。
以上只是一般性地介绍明细科目的设置情况，并没有覆盖全部会计科目，今后我们将结合具体的经济业务内容做进一步介绍，在此，应对会计科目设置有一个基本的了解。
本章内容小结
作为一个信息系统，会计是以企业特定的经济活动内容为对象，采用一套系统的专门会计方法，全面地、系统地、连续地和综合地反映企业的经济活动，为信息用户提供以财务信息为主的企业经济信息。会计要素是对会计信息系统所要反映的经济活动内容的基本分类，我国《企业会计准则》将会计所要反映的经济内容具体分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。将会计对象划分为六大会计要素是一个最基本的分类，但还远远不能满足会计反映经济活动的需要，为此，还需要对每一项会计对象要素进行进一步的细化分类。
会计科目是在对会计要素进行具体分类的基础上，对会计要素再进一步分析、整理、平衡，最后确定会计对象具体项目，对每一具体项目人为给定的一个标准名称，就是会计科目。会计科目设计要满足国家宏观管理对会计信息的需要；应充分考虑行业的特殊性；应考虑企业的组织形式、企业规模的大小和其内部管理的需要。
总分类会计科目亦称一级会计科目。在我国，是由财政部统一制定和颁布的，它是一个企业制定本企业会计科目体系的基本依据。我国统一会计科目是根据我国会计改革逐步与西方国家会计接轨的要求，结合我国的实际情况，构建中国会计管理体系而形成的。我国企业会计科目按照经济业务内容划分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。会计科目的名称主要本着含义清楚、简明扼要、通俗易懂的要求设计。总分类科目只能总括地反映经济活动情况，要想获得有关企业经济活动更加详细的信息，就需要在总分类科目下设置明细科目。明细科目就是对总分类科目所反映的经济内容做进一步的分类，所以明细会计科目反映的经济内容和性质与总分类科目完全一致。总分类会计科目和下属的明细会计科目共同构成会计科目体系，为企业内部和外部提供所需要的详细的管理决策信息。
本章专业术语
会计要素、资产要素、负债要素、所有者权益要素、收入要素、费用要素、利润要素、流动资产、非流动资产、流动负债、长期负债、实收资本、资本公积、盈余公积、留存收益、主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、期间费用、管理费用、营业费用、财务费用、会计科目、总分类会计科目、明细会计科目
本章思考与讨论
1.什么叫会计要素？如何理解各个会计要素的含义？
2.什么是会计科目？设置会计科目的意义何在？
3.仔细观察会计科目表，试说明会计科目编号有何特点。
4.总分类会计科目和明细会计科目如何设置？
5.试说明总分类会计科目与明细会计科目的关系。
6.下面摘录的是东方报业公司的一些收入、费用的会计科目，试分析这些会计科目与一般企业的会计科目设置有何不同？为什么？
收入类会计科目 费用类会计科目
发行收入——直接销售 报纸材料费用
发行收入——邮政订阅 印刷费用
发行收入——自动售票机 员工工资
广告收入——其他分类广告 采访费用
本章练习题
练习一
1.目的：熟悉会计要素的定义和特征。
2.资料：大有公司因举办会议需要从租赁公司租入10部汽车，租赁期为3天。租赁期满后，公司将汽车归还，并支付租赁费5000元。
3.要求：请问租入的汽车是不是大有公司的一项资产？说明理由。如果汽车是从外部购入，可否作为资产？
练习二
1.目的：熟悉常用会计科目的分类。
2.资料：东方电脑公司的部分总分类会计科目设置如下：
应付账款、管理费用、主营业务收入、固定资产、长期借款、财务费用、其他业务收入、应收账款、短期借款、原材料、实收资本、现金、制造费用、资本公积、经营费用、生产成本
3.要求：区分上述会计科目属于哪一类总分类会计科目。
练习三
1.目的：练习对会计要素的分类，熟悉会计科目的使用。
2.资料：长城公司的资产、负债及所有者权益情况如下表所示：
3.要求：分析表中的具体事项，给出准确的会计科目名称，并填入表内。
练习四
1.目的：熟悉会计要素之间的关系。
2.资料：世纪公司2005年12月31日的资产、负债、所有者权益情况如下表所示：
3.要求：分析上表的内容，并填入适当的数据，并回答表中的项目名称与会计科目有何异同？
本章参考文献
1.潘序伦等编著.基本会计学.立信会计图书用品社，1983
2.王文华等编著.基础会计学.上海：上海大学出版社，2003
3.张以宽等编著.会计制度设计.北京：中国财政经济出版社，2001
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