会计科目的设置

(一)会计科目设置的意义

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目,也就是按照经济内容对各个会计要素所作的进一步分类。为了全面、系统地反映和监督各项会计要素的增减变动情况,分门别类地为经济管理提供会计核算资料,就需要设置会计科目。例如,为了反映和监督各项资产的增减变动,设置了“库存现金”、“原材料”、“交易性金融资产”、“固定资产”等科目;为了反映和监督负债和所有者权益的增减变动,设置了“短期借款”、“应付账款”、“长期借款”和“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等科目;为了反映和监督收入、费用和利润的增减变动,设置了“主营业务收入”、“生产成本”、“本年利润”和“利润分配”等科目。

在实际工作中,会计科目是通过会计制度预先制定的,它是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据,是正确组织会计核算的一个重要条件。

通过设置会计科目,可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类;可以将复杂的经济活动变为有规律的、容易识别的经济信息,并为其转换为会计信息准备条件;通过设置会计科目为编制会计凭证、设置账户和登记账簿提供了依据,为编制会计报表奠定了基础;通过设置会计科目还可以为企业的管理者、投资者、债权人以及各有关方面提供全面、系统的会计信息。

(二)会计科目设置的原则

任何一个作为会计主体的单位都必须设置一套适合自身特点的会计科目体系。无论是国家有关部门统一制定会计科目,还是企业单位自行设计会计科目,均应按照一定的原则进行。设置会计科目时应该遵循以下几项原则:

1.设置会计科目必须适应会计对象的特点

适应会计对象的特点是指必须根据各行业会计的特点,本着全面核算其经济业务的全过程及结果的目的来确定应设置的会计科目。例如,工业企业是从事生产制造的企业,根据这一点,工业企业必须设置反映生产全过程的会计科目,如“生产成本”、“制造费用”等科目;而商品流通企业,不生产产品,是以商品买卖作为主要经营业务,故其会计设置应反映商品的买卖过程,如“库存商品”、“销售费用”、“主营业务收入”等科目。

2.设置会计科目必须符合经济管理的特点

设置科目既要符合国家宏观经济管理的要求,又要符合企业自身经济管理要求,还要符合包括投资者在内的有关方面了解企业生产经营情况的要求。例如,企业单位为进行经济核算,就必须设置“本年利润”、“利润分配”科目,为正确地进行各期成本计算,就必须设置“生产成本”、“制造费用”等科目。

3.设置会计科目必须将统一性和灵活性相结合

统一性就是在设置会计科目时,要根据《企业会计制度》中规定的会计科目,使用统一的会计核算指标、口径。而灵活性是指会计科目的设置不但要服从统一的会计核算指标,而且也要根据本企业自己的经营特点和规模、增减变化情况及投资者的要求,对统一规定的会计科目作必要增补或兼并。如在材料按实际成本核算收发的企业,可以不设置“材料采购”和“材料成本差异”科目,而增设“在途物资”科目。但各个单位在贯彻统一性与灵活性原则时,应防止两种倾向:一是防止会计科目过于简单化,造成经济管理的困难;二是要防止会计科目的过于繁琐,增加会计核算的工作量。

4.设置会计科目的名称要含义明确,字义相符,通俗易懂,并要保持相对的稳定性

含义明确是指会计科目要尽可能明确简洁地反映经济业务特点;字义相符是指按照中文习惯,能够望文生义,不致产生误解;通俗易懂是指要避免使用晦涩难懂、歧义的文字,便于大多数人正确理解,从而避免误解和混乱。同时,为了便于不同时期的会计资料进行对比分析,会计科目应保持相对稳定,以便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析其提供的核算指标。

(三)会计科目的内容

会计科目的内容是指在制定会计制度时,要规定会计科目反映的经济内容和登记方法,并要适应宏观和微观经济管理的需要。会计科目的内容反映各科目之间的横向联系。

为了便于掌握和运用会计科目,使记账工作正常进行,对会计科目进行分类和编码,并编成会计科目表。会计科目表为每一个会计科目编制了一个固定的号码,这些号码称为会计科目编码。对会计科目进行编码以后给会计科目的使用、会计数据的分类与查找带来了很多方便,特别是计算机会计信息系统出现以后,更加引起了人们对会计科目编码的重视与研究。

会计科目编码一般采用四位数,每个编码的第一位表示该会计科目隶属的大类,第二位表示其隶属的小类,第三、第四位表示其在相应类别中的具体位置。如“库存现金”的编码为“1001”,第一位数“1”表示“库存现金”隶属的大类是资产类,第二位数“0”表示“库存现金”隶属的小类是货币资金类,第三和第四位数“01”表示“库存现金”的具体位置。值得注意的是,会计科目编码要有一定的可扩展性,即在科目编码中应预留有一定的空号,目的是为了在出现新业务时增加新的会计科目。《企业会计制度》规定了企业常用的主要会计科目,如表2-7所示。

表2-7　会计科目名称和编号

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