营业税税率的筹划

第三节　营业税税率的筹划

一、营业税税率的法律规定

营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目，按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率，如表5－2所示。税目、税率的调整，由国务院决定。纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。

表5－2　营业税税目、税率表（%）

二、营业税税率的筹划方法

营业税有9个税目，税率从3%到20%不等。纳税人如果能改变税目，则可以降低税率，从而节省营业税。

（一）改变税目，降低税率

例如变中介为工程转包。根据《营业税暂行条例》的规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果该公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务应按“服务业”税目征收营业税；如果该公司与施工单位签订承包建筑安装工程合同，无论其是否参与施工，均按“建筑业”税目征收营业税。其应税营业额均为扣除转包或者分包款后的价款。

［案例5－11］A工程承包公司得知B单位将发包一建筑工程，A公司采用协助方式让C施工单位中标，由B单位与C施工单位签订工程承包合同，总金额为110万元，A公司从中收取服务费用10万元，则A公司对该笔业务收入应按“服务业”税目计算缴纳营业税＝10×5%＝0.5万元。

经过纳税筹划，在合同金额相同的情况下，如果采用A公司直接与B单位签订合同，然后，A公司再将该工程转包给C施工单位，分包款为100万元，则A公司按“建筑业”税目应缴纳营业税＝（110－100）×3%＝0.3万元，少缴税款0.2万元。

（二）分别核算，降低税率

兼营属于营业税征税范围的不同经营行为，这些不同经营项目所引起的经营行为适用税率存在差异。

［案例5－12］某酒店为了吸引更多客户，在为客户提供住宿外，外附设了KTV，每月营业额将近2　000万元，实际属于住宿的收入仅有500万元左右，大部分收入都属于KTV的收入，而给客户开具的发票都是酒店住宿业发票，最后被税务机关查处后，一律按照娱乐业20%税率进行补税并受到处罚。

纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额。避免从高适用税率的情况。这家酒店既经营酒店业又经营娱乐业，就应该将其营业额分别核算，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用税率20%征税。