第一节 营业税概述
一、营业税的概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。
营业税是世界各国普遍实行的税种。在我国营业税这一名称的正式出现，始于1928年国民党统治时期制定的《营业税办法大纲》，它规定以一切营利事业的营业收入额和营业资本额为课税对象，属于地方财政收入的一种。全国解放后，政务院于1950年公布了《工商业税暂行条例》，把固定工商业户应纳的营业税和所得税合并为工商业税，但营业税并无独立的税法。1958年税制改革时，将工商税中的营业税部分合并到工商统一税中。1973年，工商统一税同其他税种又合并为工商税，从此取消了营业税这个税种。直到1984年第二步利改税时，随着工商税制的全面改革，又将营业税从工商税中划分出来，成为一个独立的税种。其征税范围为商业和服务业，包括商业零售、商业批发、交通运输、金融保险、邮政电讯、公用事业、出版业、娱乐业和各种服务业，还包括自销产品的工业企业。营业税的征收原则是，只要发生应纳税的营业行为并取得营业收入，都应征收营业税。1994年税制改革时，把商业零售、商业批发、公用事业中的煤气和水等有形动产的销售，以及出版业等改为征收增值税，营业税就演变为对从事各种服务业（除加工、修理修配的劳务外）、转让无形资产和销售不动产而取得营业收入额征收的一种税。
二、营业税的特点
营业税与其他流转税相比，大致有以下四个特点：
（一）征税范围以第三产业为主
现行营业税的征收范围包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐业以及转让无形资产和销售不动产。其征税范围主要是第三产业，税源广泛。凡在我国境内经营这些业务并取得营业收入的单位和个人，不论其经济性质和经营方式如何，都必须缴纳营业税。随着我国经济结构的调整，第三产业将获得更大的发展，营业税的来源将进一步扩大，营业税收入在整个财政收入中所占的比重，特别是在地方财政收入中所占的比重，也将逐步提高。
（二）按行业设计税目税率
为了使各种服务业能得到均衡发展，并体现国家的产业政策，我国对不同行业设计了高低不等的比例税率，对同一行业设计统一税率。随着第三产业的不断发展，一方面行业分工将日益精细，另一方面跨行业经营也越来越成为一种普遍的经营方式，对同一个大类行业规定一个税率，不仅计算简便，而且税负比较合理。
（三）一般以营业收入全额为计税依据
营业税属传统的商品劳务税，计税依据为营业收入全额，税额不受成本、费用高低的影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的作用。
（四）计算简便、便于征管
营业税对其征税范围设计的税目界限清楚、税率档次少、征税对象和计税依据易于确定，计算方法简单明确，实施起来简便易行，征纳便利。
三、营业税的作用
（一）确保财政收入的增加
营业税的征收面较广，贯彻了一切有应税营业收入的单位和个人都要纳税的原则。纳税人一旦取得了应税营业收入，不论成本高低、盈亏状况，均应按规定的税率纳税，税额与销售额的增长同步，因而能较好地保证财政收入的增加。
（二）调节纳税人的收入水平
营业税对服务行业、转让无形资产和销售不动产业务所取得的收入普遍征税，对征税范围可以发挥调节作用，体现国家奖励限制的政策，调节各种纳税人的收入水平。
（三）公平税负
营业税按行业设计税目、税率，由于营业税涉及的39个税目大多属于综合性业务经营，而现行营业税仅设3个档次的税率，对于无负担能力的纳税人，还规定了照顾措施，即规定了起征点，收入额未达到起征点的免予征收营业税，既有利于体现同行业公平税负、鼓励竞争，又有利于简化手续，便于征收。
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