关于直接材料的分配

第七章　五金制造业企业成本核算实务之公共资料

在前面的章节中，我们介绍了水泥制造、五金制造、灯饰制造和喷涂加工业的成本核算实务。从本章起，我们将介绍制造业中最常见的类型：五金制造业。

利用钢材、铁材、铜材、铝材等五金金属材料作为主要的原材料来制造产品的企业，统称五金制造业。我们在日常接触到的许多日用品、工业用品等，都离不开五金金属材料，所以，五金制造业广泛存在，成为最为常见的制造企业。

第一节　基础知识

一、关于在产品的会计处理

在第一章第四节“产品成本核算的相关会计处理的设定”中，我们讨论了关于在产品的相关内容，明白了在制造业中，对在产品的定义和会计处理是一个十分重要的内容，对在产品的会计核算方式的选取影响着整个成本核算体系的概貌。同时列举了对在产品的会计处理方式，主要有如下几种：

表7-1　

从表中可以看出，对于在产品，有核算与不核算两种主要模式。在不核算在产品的模式里，具体有“完全不计法” 、 “年末调整法” 、 “视同材料退库法”和“视同成品假进假出法”四种方式；在核算在产品的模式下，具体有“实际盘存法” 、 “定额成本法”和“约当产量法”三种方式。一般来说，这七种方法基本上涵盖了制造业的核算范畴，成为最常用的核算方式。

二、关于五金产品的计量

五金制造业的产品计量有两种方式：重量制和数量制。重量制是以公斤或吨位为计量单位来统计、计算产品的产量。数量制是以“只” 、 “件” 、 “粒”或“支”等作为计量单位来统计、计算产品的产量。通常情况下，企业都以数量制为计量单位。比如，某种产品本月入库数量为1000件，等等。

在钢材或者其他金属材料的购入、发出耗用时，其计量是以重量制为单位的，即以“吨”或“公斤”为单位，这样，后续的产成品也有了另一个计量单位，即重量，它表明每一件产成品是多少公斤（或千克）。

在成本核算上，首先需要对五金制品在数量制下的单位成本进行核算，即首先需要核算出五金制品的“元/只、元/件、元/粒、元/支”的形式下的成本单位，这主要是服务于销售目的，在销售业务中，通常是以“元/只、元/件、元/粒、元/支”为计量单位报价的。

对于某些小件的五金制品，需要用到重量制的计量单位。比如，一些小螺帽产品，一公斤材料能够生产一千粒，一个月下来，生产的数量就非常巨大。这在计量上是非常不方便的。所以，五金制品中的小件零件，通常需要同时用到数量制和重量制两种方式，即生产过程中先以重量计量，然后再折算成数量。这就涉及两种计量方式之间的转换。在这里介绍两个常用术语： “单重”和“围数” 。

如果从数量转换成重量，则直接取某产品一件，称量其重量即可。比如，取某产品1件称量其重量为0.5公斤，则转换系数为0.5公斤/件，这个转换系数称为“单重” ，它表明某种产品每1件的重量是多少（单位）。

如果从重量转换成数量，则直接取一定重量的某种产品，比如1公斤，称量后点清具体个数，假设是10件，则得到转换系数为：10件/公斤。这个转换系数称为“围数” ，它表示某种产品在1公斤的重量时有多少数量（单位）。

以上的计量转换系数“围数”和“单重” ，由于企业购入的材料材质、加工工艺、季节（雨季或旱季）等因素影响，同一产品在各个会计期间称量计算时会略有不同。

在进行产品的成本核算时，要注意不同的产品下这两种计量单位的联系和区别。例如，一般大件的五金制品完工入库时是以数量制计量的，它可以直接核算，而零星小件一般是以重量制计量的，进行核算时，要么是以重量制计算，要么是转换成数量制计算。

三、关于模具费用

五金制品的生产制造离不开模具，模具的生产和使用，贯穿整个五金产品的生产过程。对模具费用的会计处理，同样对当期的产品单位成本有着一定的影响。关于模具费用的处理，请参阅本书的“五金品制造业成本核算实务”中的有关章节。在本例中，假定模具费采用视同费用法，即模具制造视同企业的一种生产费用，模具制造时，其费用归集在“制造费用——模具费用”里，月末，把“制造费用——模具费用”总额转入“待摊费用——待摊模具费用”中去。同时，分别计算出各种模具产品的单位摊销费用（摊销系数），即用该模具制造发生的费用总额，除以它能生产出的产品数量总和。再根据产品产量，乘以该种模具的摊销系数，得到当月应该摊销的模具费用。

四、关于直接材料的分配

五金制造业属于典型的多品种、多步骤、多批次的行业。每天都有大量的材料发到生产车间进行产品生产，同时，每天也有产品完工验收入库。在一个会计期间结束后，发出材料成本如何分配到入库的产品中去（假设不核算自制半成品）是一个重要的问题。在不同的教材书和教科书中，对这一问题有过多种解析，我们在这里介绍两种常用的方法。

一种是顺分法。即在发出材料的环节，记录下该批材料的生产用途，包括所生产的产品名称、种类、型号规格、材质、数量及材料金额，每一次发出材料均这样操作。月末，把发出材料的记录进行归类整理加工，得到汇总后的数据。这实际上是一张理论上的计划表，表明在当期发出了多少材料、计划要生产出多少产品。而仓库方面，当月入库的产品，也有一个具体的产品名称、种类、型号规格、材质和数量。对照发出材料和入库的相同的产品，把材料金额进行定向分配。这个过程中会出现有材料发出而没有对应产品入库或者是有产品入库而无材料发出的情况，那么可能与在产品和自制半成品的会计处理方式有关，也可能与产品全部报废有关。

另一种是倒分法。即在发出材料的环节，只记录下该批材料的材质、重量和金额，月底时统计全部发出材料的材质、重量和金额。产品入库方面，在入库环节需要同步地把产品的材质、单重和数量做好记录。这样，月度终了后，产品方面也可以汇总出名称、材质和重量这些对应因素，再按这些对应因素倒推出它的材料成本。例如：

本月发出0.5厚的电解板材料100公斤，材料成本7500元。本月入库产品中属于电解板材料的只有两种，一种是A产品，另一种是B产品。A产品的单重是0.5公斤/件，本月共入库120件。B产品的单重是0.1公斤/件，本月共入库370件。把这些资料数据列成下表：

表7-2　直接材料分配表（倒分法）

上表中，把A、B产品的总重量计算出来后，再看各自所占的比例，比如A产品总重60公斤，它占合计的95公斤中的63.16%。用各自的占比乘以待分配的直接材料成本7500元，即可以得到，A产品需要分配4736.84元，B产品需要分配2763.16元。本月生产中的其他材料依此方法可以全部分配完成。

两种方法各有优劣。在顺分法下，可以看到计划产量与实际产量之间的直接对比，可以了解当月的生产情况，但是在发料环节需要统计记录，工作量颇大；而倒分法省去了发料环节的统计记录工作，也能够看到入库产品重量与发出材料重量的直接对比，但是在产品入库环节，多了一个称量产品单重的工作。所以，具体采用哪种方法，由企业自行决定。

第二节　企业概述

一、企业概况

假设光明五金制造有限公司是一般纳税人企业，以生产、销售五金产品为主要业务，拥有五金产品生产线两条。公司下设原料仓库、裁剪车间、冲压一车间、冲压二车间、抛光车间、质检车间、包装车间、成品仓库、供电车间、机修车间、装卸组、模具开发部、模具制造车间、模具仓库、销售科、供应科、财务科、总经办、后勤科等部门。

二、会计假设

根据公司会计核算的要求，每月需要计算当月五金产成品的单位生产成本，不计算半成品成本，在产品成本采用约当产量法计算。制造费用的分配方法采用直接成本法；存货发出计价采用一次加权平均法；低值品耗用采用一次摊销法；固定资产折旧采用直线法；假设2007年1月31日和2007年11月30日光明五金制造有限公司的会计科目余额如下表所示，根据2007年12月份光明公司发生的经济业务，完成12月份的产成品单位成本核算，并编制本月的会计报表。

表7-3　资产负债表科目余额

表7-4　利润表科目余额

表7-5　2007年11月30日“原材料”科目余额明细表

表7-6　2007年11月30日“库存商品”科目余额明细表

续表

表7-7　2007年11月30日“在产品”科目明细表

续表

表7-8　光明公司原有模具摊销系数表

2007年12月份发生的经济业务如下：

表7-9　

业务1，购入A公司板材材料如下表，货已验收入库，款未付。

业务2，购入低值品一批计50000元，增值税8500元，已验收入库，银行付讫（明细略）。

业务3，模具车间领用模具钢100公斤用于模具制造。

业务4，根据产品生产计划，本月发出板材材料进行生产，明细如表：

表7-10　

业务5，月末，经仓库部门统计各车间、部门领用低值品金额如表：

表7-11　

业务6，供电车间月末统计本月耗电明细如下表：

表7-12　

业务7，供水车间月末统计本月耗水明细如下表：

表7-13　

业务8，月末，计算折旧费用如下表：

表7-14　

业务9，月末，计算员工工资费用如下表：

表7-15　

业务10，月末，计算员工福利费用如下表：

表7-16　

续表

业务11，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理裁剪车间的分条机，银行支付配件款3500元。

业务12，购入机器配件，不入仓库，直接用于冲压一车间的冲压机，银行支付配件款4000元。

业务13，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理冲压二车间的注塑机，银行支付配件款8000元。

业务14，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理抛光车间的抛光机，银行支付配件款5000元。

业务15，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理成品仓库的叉车，银行支付配件款3000元。

业务16，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理供电车间的供电设备，银行支付配件款6000元。

业务17，购入机器配件，不入仓库，直接用于模具制造车间的冲压机，银行支付配件款2500元。

业务18，现金支付总经办的空调维修费用，共260元。

业务19，现金支付财务科的电脑维修费用，共600元。

业务20，支付F公司模具外加工费，其中线割费3000.00元，热处理费1000.00元，增值税680元，价税合计4680元，用银行存款支付。

业务21，月末，仓库报送本月产量如下表：

表7-17　

续表

业务22，月末，经盘点，在产品数量如下表（假设平均完工程度为60% ）：

表7-18　

续表

业务23，月末，根据原料仓库报送的原材料结存数量，进行实物盘点，并根据实际盘点数进行盈亏的会计处理。

表7-19　

业务24，根据本月完工入库的五金产品产量，摊销本月应摊销的模具费用。

业务25，分配结转本月的制造费用。

业务26，计算本月完工模具产品的单位生产成本，假设模具的产能为150000件产品，编制模具摊销系数表。

业务27，计算本月五金产品的单位生产成本。

业务28，经统计，本月销售五金产品一批给G公司，明细如下表所示，已开出增值税票，款未收。

表7-20　

业务29，计算本月销售发出塑料产品的销售成本。

业务30，结转本年利润。

业务31，编制本月的会计分录，编制本月的会计报表。

第三节　成本核算前期工作的展开

了解了企业的概况和在财务会计核算上的假设后，就要开展成本核算的前期工作，步骤如下：

一、根据五金产品生产的工艺工序，绘制出生产工序流程示意图

五金的生产主要有两个方面：一方面是五金模具的生产加工，另一方面是五金产品的生产制造，其中模具的生产制造是为五金产品的生产制造服务的，生产、制造五金产品是公司的主营业务。

模具的生产工序流程是：模具设计部门设计模具图样、图纸，从原料仓库发出模具钢材料，在模具制造车间进行生产制造，完工模具产品进入模具仓库，生产需要时，从模具仓库发出模具到生产车间使用。模具产品不对外销售。

五金产品的生产工序流程是：投入主要原材料，经裁剪、冲压、抛光、质检、包装、完工入库。销售成品时从成品仓库出货。

根据以上的流程，绘制五金产品制造业生产工序流程示意图如下：

图7-1　五金制造业生产工序流程示意图

从上面的示意图中可以看出，涉及五金产品制造的生产部门有14个。五金产品制造业的生产工序流程，实际上分成一主一辅两个阶段，主要阶段是五金产品生产阶段，即图中的1～7步。辅助生产阶段是模具生产阶段，即图中的2++～4++步，模具生产阶段是专门为五金产品生产阶段服务的。而图中的8～10步是公共服务阶段。

在绘制五金产品制造业生产工序流程示意图时，可以请教生产部门的同行详细、正确地绘制出来。

我们假定，光明公司采用视同费用方法来处理模具制造的成本核算问题。

二、对公司下设部门的分类

规划公司现有的各个组成部门。在规划过程中，可以通过对公司现有的行政架构表来进行整理，如果架构表没有列示各部门的主要功能职责，则要亲自到各部门去了解情况，掌握第一手资料，然后编制列表如下：

表7-21　光明五金制造有限公司行政架构表

续表

结合生产工序流程示意图，图7-1中的14个部门就是生产性部门，部门2～部门4按其在生产中的功能性质，划为五金产品的直接生产部门，部门3++是模具产品的直接生产部门，其余的为间接生产部门。除了这14个生产性部门，公司的其他部门则为非生产性的管理部门。据此编制表7-21，从表7-21可以直观地看出来哪些是非生产性的管理部门，哪些是生产性的制造部门。这可以为后续的会计科目设置和对成本费用的划分，提供依据。

三、编制产品材料配件表

在五金制造企业中，产品材料配件表通常被称为“产品工艺图”或者“产品开料尺寸图” ，等等。这个作业由专业的研究开发部门完成，财务部门可以直接引用。生产计划部门根据客户的订单情况，测算产品所需的原材料，然后据之采购原材料。仓库部门根据产品的理论耗用材料情况，发出材料到生产部门进行生产。所以，作为成本核算的财务部门，只需要熟悉使用产品材料配件表，并根据它们提供的数据信息进行成本核算，而不需要编制该表。

特别的，模具的生产制造需要用到此表，因此，需要编制模具产品的产品材料配件表。编制如下：

表7-22　光明五金制造有限公司模具产品材料配件表

续表

从上表可以看出，模具产品主要由模具钢材料构成。

四、规范成本数据的收集和报送

会计分期核算，到月末，需要把相关的成本数据收集起来。在光明公司的会计假设中，规定了只需要核算“库存商品”的单位成本，但是，根据实际生产流程，生产阶段有五金产品和模具产品，所以，必须收集这两类产品的有关数据。例如，五金生产线应当每天统计五金产品的产量；模具车间应当统计模具产品的数据；模具仓库月末应当汇总当月的模具收发存合计数上报财务科；成品仓库应当每天统计五金产品成品的入库数和发出销售数，并按材质和产品名称分别汇总，月末编制“五金成品进出存明细表”上报财务科。原材料仓库应当每天统计物料购入和发出的数量，月末编制“原材料、低值品和包装物进出存明细表”上报财务科。供水、供电部门每月末上报财务科耗用水电的数据，工资部门月末上报工资明细数据给财务科。成本数据必须定期定时定向报送，否则成本核算工作无法展开。

收集好相关部门报送的成本数据后，需要进行加工整理，另外还要做一件非常重要的事情，即对这些数据进行核对和清查。月末应该进行实物盘点，然后对照账面余额和实物盘点余额，作相应的盘盈、盘亏处理，计入本期的成本费用。对异常的盘亏现象，要及时汇报管理部门，以便采取措施，规避不必要的风险。

月末原材料的盘点：五金产品制造业所耗用的材料，有五金材料、包装材料，还有为了生产制造模具而使用的特殊钢材，即模具钢。月末，仓库部门会提供各种原材料的进出库数据，而财务部门在进行成本核算前，必须以实地、实物盘点的形式，来核实仓库报送数据的真实和准确度。

原材料盘点主要有实物清点法。实物清点法即是在月底最后一天，对结存的各种原材料，逐一清点，取得准确的结存数量。

在成本核算中，通过每月的数据审核、核算和分析，能及时发现异常，一方面能够及时把异常损失计入当期的成本费用，反映当期真实的利润水平；另一方面能够据此提出完善管理的意见和建议，为企业规避财务风险。月末的在产品，要各个生产部门根据停留在生产线上的实际数量，统计上报财务科。月末的产成品，也需要盘点结存数量，看有无损毁、报废情况，如果有发生的话，需要进行相应的报告和会计处理。以上的前期工作完成后，即可转入核算工作。

在进行具体的成本核算前，需要进行有关会计科目的设置。会计科目的设置结合公司的“五金产品制造业生产工序流程示意图”来进行，看下面的“光明公司成本类科目设置表” ：

表7-23　光明五金产品公司成本类科目设置表

在“生产成本”一级科目下，根据生产阶段设置相应的二级科目，即“冲压一车间” 、 “冲压二车间”和“模具”三个科目。在“生产成本——冲压一车间”二级科目下，按成本项目设置“直接材料” 、 “直接人工”和“制造费用”三个三级科目，在三级科目下再分别按材料明细设置四级科目，即“冷板” 、 “锌板” 、 “电解板” 、 “铝材”和“不锈钢”五个四级科目。 “生产成本——冲压二车间”的设置同冲压一车间的一样。“生产成本——模具”按成本项目设置“直接材料” 、 “直接人工”和“制造费用”三个三级科目。

“制造费用”科目的二级明细也按生产阶段设置相应的科目，即“冲压一车间” 、“冲压二车间”和“模具” ，同时，增设一个“公共费用”科目，这就是说，平时发生的制造费用，能区分是哪个生产阶段的，直接记入该阶段，公共耗用的或者是不能区分哪个生产阶段耗用的，则先在“公共费用”科目中归集，月末再按一定的方法分配到各个生产阶段中去。另外，因为在冲压生产阶段，有两条生产线，即冲压一车间和冲压二车间，它们是分开核算产品成本的，而冲压生产阶段的公共部门，比如成品仓库、抛光车间、质检车间等，是为了这两条生产线共同服务的，所以，它们发生的制造费用，需要在两条生产线之间进行分配，平时发生时，增设一个“制造费用——冲压公共费用”科目，先归集在这个科目里，月末再按一定的方法分配。

设置好了成本类会计科目后，即可以进行日常经济业务的会计处理，编制会计分录。我们按经济业务的顺序，逐题进行会计处理。

业务1，会计分录：

业务2，会计分录：

业务4，根据产品生产计划，本月发出板材材料进行生产，明细如表7-24。

结合生产工序流程示意图、光明公司行政架构表和光明公司成本类科目设置表，以及月末原料仓库报送的各种材料发出耗用数量，根据“原材料”各个明细科目的期初余额，采用一次加权平均法计算出本月发出材料成本，另行制表，并编制会计分录如下。

注意，下表中的发出金额是整个公司的合计数，因为在生产过程中，直接生产车间分成冲压一车间和冲压二车间两条生产线，这两条生产线是分开核算的，所以，要把下面的合计发出材料数量，再进一步分到两条生产线上去。

表7-24　12月份发出原材料明细表

同样是根据领料单上注明的领料部门和数量，把上表的发出数量和金额拆分成下表：

表7-25　12月份生产车间领用原材料明细表

业务5，月末，经仓库部门统计各车间、部门领用低值品金额如表7-26。

表7-26　12月份发出低值品明细表

结合光明公司行政架构表和光明公司成本类科目设置表，另行制表如下，并编制会计分录如下：

业务6，供电车间月末统计本月耗电明细如表7-27。

表7-27　12月份耗电明细表

结合光明公司行政架构表和光明公司成本类科目设置表，加上电费单价，另行编制电费表，并编制会计分录如下：

业务7，供水车间月末统计本月耗水明细如表7-28。

表7-28　12月份耗水明细表

续表

结合光明公司行政架构表和光明公司成本类科目设置表，加上水费单价，另行编制水费表，并编制会计分录如下：

业务8，月末，计算折旧费用如表7-29。

表7-29　12月份固定资产折旧费明细表

续表

编制折旧计算表，并编制会计分录如下：

业务9，月末，计算员工工资费用如表7-30。

表7-30　12月份工资汇总表

续表

编制工资汇总表，并编制会计分录如下：

业务10，月末，计算员工福利费用如表7-31。

表7-31　12月份福利费汇总表

续表

编制福利费汇总表，并编制会计分录如下：

业务11，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理裁剪车间的分条机，银行支付配件款3500元。

业务12，购入机器配件，不入仓库，直接用于冲压一车间的冲压机，银行支付配件款4000元。

业务13，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理冲压二车间的冲压机，银行支付配件款8000元。

业务14，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理抛光车间的抛光机，银行支付配件款5000元。

业务15，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理成品仓库的叉车，银行支付配件款3000元。

业务16，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理供电车间的供电设备，银行支付配件款6000元。

业务17，购入机器配件，不入仓库，直接用于模具制造车间的数控机床，银行支付配件款2500元。

业务18，现金支付总经办的空调维修费用，共260元。

业务19，现金支付财务科的电脑维修费用，共600元。

业务20，会计分录：

业务21，月末，仓库报送本月产量。

数据来源：成品仓库月末统计的本月已完工入库的五金产品。

业务22，月末，盘点，在产品数量（假设平均完工程度为60% ）。

数据来源：月末时，各个生产性的车间部门，从裁剪车间、冲压车间、抛光车间、质检车间到包装车间，都有停留在工序上的生产物料、未完工产品，这些尚在生产中的物料即为在产品。

统计方法如下：

（1 ）在裁剪车间的物料全部处于材料状态，则根据发出该批材料的产品计划，视同该批产品的在产品。例如月末盘点裁剪车间时发现有0.5冷板一批，它是计划生产挂板产品300件的，认定这批冷板是挂板的在产品，则在产品数量为300件。

（2 ）在冲压车间的物料，基本上完成了产品部分或者全部工序的生产。在这一阶段，非常容易判别所生产的是什么产品，因此可以直接统计数量。

（3 ）在抛光车间、质检车间和包装车间的物料，基本上产品已经成型，接近完工了。更加容易判别产品的名称和型号，可以直接统计数量。

月末，把裁剪车间、冲压车间、抛光车间、质检车间和包装车间统计的在产品数量合计起来，就可以得到月末在产品的数量。

在产品完全不计成本法下不需要用到完工程度的方法，因此在这里省略平均完工程度的计算。应该说，月末在产品的统计，要取得非常高的准确度是有困难的，因为它涉及的部门和物料多，特别是在生产繁忙的时候，有些部门在配合上有所欠缺。所以，对于财务部门来说，一定要依靠行政制度来解决这类问题，规定各部门必须完成这一工作，这样，才能保证成本核算的顺利进行。

业务23，月末原材料盘点明细如表7-32：

表7-32　12月份原材料盘盈盘亏明细表

根据表中数据，作会计分录：

业务24，根据本月完工入库的五金产品产量，摊销本月应摊销的模具费用。制表如下：

表7-33　12月份模具费用摊销明细表

续表

上表中： “一车间模具摊销费”=“摊销系数”ד冲压一车间产量” ； “二车间模具摊销费”=“摊销系数”ד冲压二车间产量” 。

根据上表作会计分录：

业务25，分配结转本月的制造费用。

方法步骤为：

第一步，在模具和冲压产品之间分配公共制费用。

把从业务1到业务24的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的序列排序，找出“制造费用——公共费用”科目，并把金额合计起来，金额为70332.00元。这就是待分配的公共制造费用。按规定，采用直接成本法进行分配。

五金产品的直接成本=直接材料+直接人工。把从业务1到业务24的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级” 、 “借方三级”的序列排序，找出“生产成本——冲压一车间”和“生产成本——冲压二车间”科目，并按二级明细把金额合计起来，得到冲压二车间的直接成本为2290061.67元，其中直接材料成本为2189741.67元，直接人工为100320.00元；冲压二车间的直接成本为2285245.26元，其中直接材料成本为2188345.26元，直接人工为96900.00元。

同理，找出模具产品的直接成本为74996.00元，其中直接材料成本为5000.00元，直接人工为69996.00元。

根据五金产品和模具产品的直接成本，编制如下的公共制造费用分配表：

表7-34　12月份公共制造费用分配表

表中， “分配金额”=“占比”ד待分配金额” 。根据分配金额，作会计分录如下：

说明：分配转入五金产品的，因为还不能直接确定冲压一车间和冲压二车间各是多少，所以首先计入“制造费用——冲压公共费用”科目，留待后续步骤进一步分配。

第二步，结转模具产品的制造费用。

把从业务1到业务25的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级” 、 “借方三级”的序列排序，找出“制造费用——模具”科目，并把金额合计起来，得到示模具产品的制造费用为136684.25元。据此作会计分录如下：

第三步，结转冲压产品的制造费用。

把从业务1到业务25的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级” 、 “借方三级”的序列排序，找出“制造费用——冲压”科目，并按二级明细把金额合计起来，可以看出， “冲压二车间”科目的合计数为259305.10元， “冲压公共费用”科目的合计数409787.73元， “冲压一车间”科目的合计数为248492.90元。

冲压产品的制造费用中，平时能区分的车间的，已经直接计入一车间和二车间，不能区分的归集在“冲压公共费用”中。所以，首先需要把这部分费用分配到冲压一车间和冲压二车间中去。待分配公共费用金额为409787.73元。

下面采用直接成本法把从业务1到业务25的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级” 、 “借方三级”的序列排序，找出“生产成本——冲压一车间”科目合计数为2290061.67元， “生产成本——冲压二车间”科目合计数为2285245.26元。根据这一数据编制分配表如下：

表7-35　12月份冲压产品公共制造费用分配表

表中， “分配金额”=“占比”ד待分配金额” 。根据分配金额，作会计分录如下：

再把从业务1到业务25的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级” 、 “借方三级”的序列排序，找出“制造费用——冲压一车间”科目合计数为453602.46元， “制造费用——冲压二车间”科目合计数463983.27元，据此编制会计分录如下：

至此，制造费用分配结转完毕。

业务26，计算本月完工模具产品的单位生产成本，假设模具的产能为150000件产品，编制本月模具产品的摊销系数表。

把从业务1到业务25的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级” 、 “借方三级”的序列排序，找出“生产成本——模具”科目，并把金额合计起来，得到合计数211680.25元。

根据光明公司模具产品材料配件表，按每种模具的理论成本，编制分配表如下：

表7-36　12月份模具产品生产成本分配明细表

上表中， “配件成本”为光明公司模具产品材料配件表中的合计数一栏。 “分配金额”=“占比”ד待分配金额” 。

根据分配金额编制会计分录如下：

根据假设的各个模具产品的产能，编制本月模具产品的摊销系数表如下：

表7-37　12月份模具产品摊销系数表

上表中： “摊销系数”=“模具生产成本”/ “模具产能” 。在以后的会计期间中，如果有使用该款模具来生产制造产品，则可以根据所生产的产品数量，来计算它应该分摊的模具费用。例如业务24。

业务27，计算本月五金产品的单位生产成本。

数据来源：产量数据由仓库部门提供，材料发出数量由材料仓库提供，材料发出金额经过核算得出，计划产品和产量由计划人员提供。

业务性质：五金产品单位生产成本的核算。

方法步骤：

第一步，找出当期的总生产成本。把从业务1到业务25的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级” 、 “借方三级”的序列排序，找出“生产成本——冲压一车间”和“生产成本——冲压二车间”科目，冲压二车间的总生产成本为3117873.58元，其中直接材料成本为2563951.12元，直接人工为100320.00元，制造费用为453602.46元；冲压一车间的总生产成本为3104284.46元，其中直接材料成本为2543401.19元，直接人工为96900.00元，制造费用为463983.27元。

第二步，找出本月所发出的原材料，什么材料计划生产什么产品，计划数量是多少。一一对应地汇总起来，得到本月的发料与计划生产如下表（同样区分生产车间）：

上表列示了每种材料发出的总数量和总金额，以及这些材料计划生产哪些产品，数量各是多少。

特别要注意：编制本表时，一定要和会计分录结合起来。即本表中的发出材料金额，一定要与会计分录中“生产成本——直接材料”科目的金额一致，而且要区分生产车间。在此表中，冲压一车间的发出材料为2543401.19元，它等于本月“生产成本——冲压一车间——直接材料”科目的借方发生额合计数；冲压二车间的发出材料为2563951.12元，它等于本月“生产成本——冲压二车间——直接材料”科目的借方发生额合计数；合计为5107352.31元。

第三步，找出本月各种产品的实际完工入库产量和各车间部门统计报送的在产品数量。

注意，和上一章“在产品完全不计法”不同的是，在“在产品年末调整法”下的核算，需要核算、对比调整在产品。

当月的完工入库成品如下表：

表7-39　12月份实际完工产量明细表

续表

把上面这个表整理成如下表格形式：

表7-40　12月份实际产量明细表

续表

续表

现在，需要找出在产品的产量。

各车间部门已经报送的12月份在产品盘点情况如下表：

表7-41　12月份在产品明细表

续表

上表中，冲压一车间和冲压二车间都有了具体的数量，一车间是7475件，二车间是7530件。因为整个成本核算是区分冲压的两条生产线来进行的，所以，在裁剪车间、抛光车间、质检车间和包装车间的在产品，必须分配到冲压一车间和冲压二车间中去。

下面采用产量法进行分配。分配步骤：

首先根据冲压一、二车间同一产品的产量分别合计起来，计算出每一款产品的合计数，然后计算冲压一、二车间各自的所占比例。看下表：

表7-42　12月份冲压车间在产品表（一）

续表

上表中： “产量合计”=“冲压一车间”+“冲压二车间” ； “一车间比例”=“冲压一车间”/ “产量合计” ； “二车间比例”=“冲压二车间”/ “产量合计” 。

计算出冲压一、二车间的分配比例后，把其他几个车间的在产品产量合计起来，如下表：

表7-43　12月份其他车间在产品表

续表

上表中： “在产品合计”=“裁剪车间”+“抛光车间”+“包装车间” 。

有了在产品在其他几个车间的合计数后，根据冲压一、二车间的分配比例，即可以把其他几个车间的在产品数量分配到冲压一、二车间中去，制表如下：

表7-44　12月份冲压车间在产品表（二）

续表

上表中： “一车间分配”=“一车间比例”ד在产品合计” ； “二车间分配”=“二车间比例”ד在产品合计” 。

完成分配后，就可以计算出冲压一车间和冲压二车间的在产品数量了。把上面的表格整理合并一下，得下表：

表7-45　12月份冲压车间在产品表（三）

续表

上表中： “一车间合计”=“冲压一车间”+“一车间分配” ； “二车间合计”=“冲压二车间”+“二车间分配” ； “总计”=“一车间合计”+“二车间合计” 。

因为采用在产品约当产量法，所以，上表计算出来的在产品，其数量并不是最后的数量，它们必须折合成产成品，然后一并参与发出材料成本的分配。根据假定的在产品完工程度（ 60% ），可以计算出上表中的在产品最后折合成产成品的数量。制表如下：

表7-46　12月份在产品约当产量表

续表

续表

最后，把冲压一车间和冲压二车间的完工产品和在产品合并在一个表格中，得到最后的产量表如下：

表7-47　12月份产量表

续表

续表

上表中： “产量合计”=“完工产量”+“在产品约当产量” 。

从第二步中的12月份发出材料对应计划产品明细表（一）中，找出具体的车间、具体的产品名称，然后把对应的材料金额填到上面的表中。得到下表：

表7-48　12月份发出材料对应计划产品明细表（二）

续表

续表

第四步，分配车间内的直接人工和制造费用。

回头看一下第一步中的表，可以看到冲压一车间和冲压二车间的生产成本明细。直接材料在上一步已经分配到具体的产品中去了，还有直接人工和制造费用，也需要逐一分配到具体产品中去。

采用直接材料成本法进行分配。

把上面的表，按直接材料成本，计算出各种产品的占比，然后用这一比例，计算一车间和二车间内的直接人工和制造费用。注意，这时的产量，是完工产品产量与在产品约当产量的合计数。编制如下表：

表7-49　12月份产品单位生产成本计算表

续表

上表中，冲压一车间的材料总金额为2543401.19元，然后用各个产品的材料金额除以总金额，即得到该产品的占比。例如：冲压一车间的左侧板“占比”=6414.84/ 2543401.19=0.25%。

其余的产品以此类推。

冲压二车间的产品同样这样计算。

有了占比后，用占比乘以车间内的直接人工和制造费用金额，即可以得到具体产品分配到的金额。例如：冲压一车间的左侧板占比为0.25%，应当分配的直接人工为96900.00元，制造费用为463983.27元，则分配金额为：

直接人工=0.25%×96900.00=244.40元；

制造费用=0.25%×463983.27=1170.24元。

其余的产品以此类推。冲压二车间的产品同样这样计算。

上表中： “生产成本合计”=“材料金额”+“直接人工”+“制造费用” ； “单位成本”=“生产成本合计”/ “产量” 。

至此，计算出了具体产品的单位生产成本。

第五步，分配总成本。在这一计算过程中，计算出了总产量下的生产成本及单位成本。因为总产量是由完工产品和在产品约当产量这两部分构成的，所以，还要把生产成本在完工产品及在产品之间进行分配，并计算出完工产品和在产品的单位生产成本。

方法：把总产量再拆分成完工产品和在产品两部分，并且计算出完工产品和在产品产量的占比，用这一比例去分配生产成本。有了各自的生产成本后，用生产成本除以各自的产量，即可以计算出单位成本。制表如下：

表7-50　12月份生产成本在完工产品和在产品之间分配明细表（一）

续表

续表

续表

根据分配结果编制会计分录：

完成这步分配后，即可以计算出本月的在产品单位成本。把分配后的在产品分配金额和在产品的实际产量（未约当以前）起来，制成下表：

表7-51　12月份在产品单位成本计算表（一）

续表

上表中： “单位成本”=“在产品分配金额”/ “在产品产量” 。

再把上表按产品名称分类，编制成不区分车间的在产品单位成本表如下：

表7-52　12月份在产品单位成本计算表（二）

续表

续表

看上表中的“小计”行，就是每款在产品在12月份中的平均单位生产成本。上表还可以进一步整理成如下表格：

表7-53　12月份在产品单位成本计算表（三）

续表

第六步，在上面的第五步中，我们已经把本月的在产品成本全部结转到“在产品”科目，它就是年末实际停留在工序上的在产品成本净额。所以，在这里，需要把账面上期初结存的“在产品”金额全部结转到“库存商品”中去。可以这样来理解：期初的在产品全部加工完毕，变成产成品了，只留下本月发出材料而结存在工序上的在产品。编制结转分录，把期初（ 11月30日）的在产品科目余额全部转出：

第七步，计算完工产品单位生产成本。本月的生产成本已经在本月的完工产品和在产品之间分配完毕，这样就得到了本月完工产品的成本，再加上调整了期初的在产品成本，有一部分在产品在本月调入了库存商品里，把这两部分合计起来，即可以计算出本月的完工产品成本。

看上面第五步中的12月份生产成本在完工产品和在产品之间分配明细表一，把完工产品分配的那部分单列出来，得到下表：

表7-54　12月份生产成本在完工产品和在产品之间分配明细表（二）

续表

续表

把它整理成按产品分类的形式，不以生产车间为序：

表7-55　12月份生产成本在完工产品和在产品之间分配明细表（三）

续表

续表

最后精简成如下形式：

表7-56　12月份生产成本在完工产品和在产品之间分配明细表（四）

续表

上表反映了本月完工入库的产品所耗用的生产成本，再加上期初在产品转入的成本，就是总的生产成本。在上表中加入转入的成本金额（见第六步中的会计分录），编制下表：

表7-57　12月份完工产品单位成本计算表

续表

上表中： “成本合计”=“完工产品分配成本”+“转入在产品成本” ； “单位成本”=“成本合计”/ “完工产量” 。

至此，生产成本核算完毕。

业务28，经统计，本月销售五金产品一批给G公司，明细如下表所示，已开出增值税票，款未收。

数据来源：成品仓库报送出货数量、销售部门和财务部门开具的发票票载金额。

业务性质：企业销售业务的会计核算。

表7-58　12月份销售汇总表

续表

业务29，计算本月销售发出五金产品的销售成本。

数据来源：12月末的库存商品结存数量、金额，本月成品仓库报送的完工入库产品产量，本月核算结转的产品的金额。

业务性质：计算本月销售发出的五金产品所含的历史成本。

按规定采用全月一次加权平均法计算，收集产品的期初数据和本月发生的数据，编制表格如下：

表7-59　12月份主营业务成本计算表

上表中： “发出金额”= （ “期初金额”+“增加金额” ） / （ “期初数量”+“增加数量” ） ד发出数量”

根据表中的发出金额，编制会计分录如下：

业务31，编制本月的会计分录，编制本月的会计报表。

编制会计报表如下：

表7-60　资产负债表

表7-61　利润表

至此，所有的经济业务处理完毕。