直接材料费用实训

第五章　要素费用核算及成本计算的分步法实训

模块一　直接材料费用实训

一、实训目的

通过本次实训，学生要熟练掌握材料费用的发生、归集、分配的具体程序和步骤，特别是要掌握将材料费用计入产品成本的方法，切实领会“直接费用直接计入、间接费用分配计入”的含义。

二、实训资料

生产车间领用材料比较频繁，基本每天都要领用原材料，为简化凭证，现假设主要原材料——棉花按旬领用，辅助材料是月初一次性领用。公司2010年7月的原材料及辅助材料领用、消耗情况如下：

（一）纺纱车间

1．主要材料消耗

（1）棉纱A。车间为生产棉纱A，本期根据配棉单共领用原棉20840千克，详见表5－1、表5－2、表5－3“主要原材料领料单”001－003号。

表5－1　主要原材料领料单

注：在纺织行业，主要原材料数量的计量一般是以“公定重量”作为依据。公定重量是净重排除水分和杂质后折算而成的，其值可能比净重高，也可能比净重低。公定重量的计算要以国家标准为依据，一般是按如下步骤计算得来的：每一包的毛重减去皮重为净重；净重×（100－Z）/（100－Z0）为准重，其中Z为实际含杂率，Z0为标准含杂率；准重× （100＋R0）/（100＋R）为公定重量，其中R0为公定回潮率，R为实际回潮率。

表5－2　主要原材料领料单

表5－3　主要原材料领料单

（2）棉纱B。车间为生产棉纱B，本期根据配棉单共领用原棉16110千克，详见表5－4、表5－5、表5－6“主要原材料领料单”004－006号。

表5－4　主要原材料领料单

表5－5　主要原材料领料单

表5－6　主要原材料领料单

2．辅助材料消耗

纺纱车间为生产棉纱，领用了编织袋等辅助材料1890元，具体见表5－7“辅助材料领料单”007号。

表5－7　辅助材料领料单

3．其他材料消耗

纺纱车间为生产棉纱，领用了胶圈等其他材料8072元，具体见表5－8“其他材料领料单”008号。

表5－8　其他材料领料单

（二）织布车间

1．辅助材料消耗

织布车间为生产棉布，领用了包套等辅助材料12780元，具体见表5－9、表5－10“辅助材料领料单”009、010号。

表5－9　辅助材料领料单

表5－10　辅助材料领料单

2．其他材料消耗

织布车间为生产棉布，领用了钢筘等其他材料8419元，具体见表5－11“其他材料领料单”011号。

表5－11　其他材料领料单

（三）辅助生产车间

供电车间、供气车间、空调车间和维修车间本月分别领用723．50元、1630．80元、858．00元、2536．60元其他材料（其他材料领料单略）。

三、实训程序

（1）开设“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”总账（具体见表5－12、表5－13、表5－14）。

（2）开设“基本生产成本”明细账（具体见表5－15、表5－16、表5－17、表5－18）。

（3）开设“辅助生产成本”明细账（具体见表5－19、表5－20、表5－21、表5－22）。

（4）开设“制造费用”明细账（具体见表5－23、表5－24）。

（5）登记“基本生产成本”总账及其明细账的期初余额。

（6）计算“主要材料领料单”的金额并填写完整。

（7）编制“发出材料汇总表”（具体见表5－28）。［提示，单独耗用的材料直接计入各相关栏目，共同耗用的材料先按定额比例分配法进行分配并编制“辅助材料费用分配表”（具体见表5－25、表5－26、表5－27）后，再计入各相关栏目。］

（8）根据“发出材料汇总表”及有关领料单编制记账凭证并登账。

表5－12　总分类账－1

表5－13　总分类账－2

表5－14　总分类账－3

表5－15　基本生产成本明细分类账－1

表5－16　基本生产成本明细分类账－2

表5－17　基本生产成本明细分类账－3

表5－18　基本生产成本明细分类账－4

表5－19　辅助生产成本明细分类账－1

表5－20　辅助生产成本明细分类账－2

表5－21　辅助生产成本明细分类账－3

表5－22　辅助生产成本明细分类账－4

表5－23　制造费用明细分类账－1

表5－24　制造费用明细分类账－2

表5－25　辅助材料费用分配表－1

表5－26　辅助材料费用分配表－2

表5－27　辅助材料费用分配表－3

表5－28　发出材料汇总表

模块二　职工薪酬费用实训

一、实训目的

通过本次实训，学生要熟练掌握职工薪酬费用的计算、汇总、分配的具体程序和步骤，特别要掌握将职工薪酬费用计入产品成本的方法，进一步领会“直接费用直接计入、间接费用分配计入”的含义，以便今后能够胜任工资核算岗位的会计工作。

二、公司职工薪酬分配政策

（一）工资基本组成

荆门市众和纺织有限公司的工资基本构成分为基准工资和考核工资两大部分。

1．基准工资

职工的最低生活费标准。

2．考核工资

工资的核心部分，与效益、岗位挂钩，具体又有以下两种分配形式：

（1）计件工资：对生产车间分品种核定产品单价，每月按产量核定车间集体计件工资总额，车间再根据生产工人个人产量计算个人计件工资。

（2）岗位工资：科室结合其生产经营特点和工作性质将岗位工资的总额与职工的劳动质量和数量挂钩浮动计发工资，公司按百分制打分确定科室的考核分配基数，科室再根据各人岗位不同，制定岗位考核细则并考核个人。

（二）工资结算标准

荆门市众和纺织有限公司的工资结算标准如表5－29所示。

表5－29　工资结算标准表　单位：元

（三）应付工资的计算

应付工资的计算公式为：

应付工资＝基准工资＋考核工资＋补助补贴＋厂龄工资＋加班工资±考核加（扣）款

1．关于岗位工资

车间主要管理人员的岗位工资分别为：车间主任1500元，轮班长1200元，记录工1000元。厂部及其他管理人员的岗位工资此略。

2．关于考核加（扣）款

考核加（扣）款主要包括：缺勤扣款、产品质量加（扣）款、生产操作加（扣）款、劳动纪律加（扣）款及其他加（扣）款。

（1）事假扣款计算方法。

管理人员的扣款＝事假天数÷本月应出勤天数×（基准工资＋考核工资＋厂龄工资）

生产工人的扣款＝事假天数÷本月应出勤天数×（基准工资＋厂龄工资）

（2）病假扣款计算方法。

管理人员的扣款＝病假天数÷本月应出勤天数×考核工资

说明：因生产工人实行计件工资，其病假不扣款。

每月应出勤天数按21天计算。

（四）职工福利费、“五险一金两费”的计提标准

众和公司严格遵守国家有关规定，按工资总额的一定比例计提职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费（本书中统称为福利险费）。具体计提标准见表5－30。

表5－30　福利险费计提标准表

同时，公司按职工上年度月平均工资总额的2%、8%、8%代扣职工个人应缴存的医疗保险费、养老保险费和住房公积金。

三、职工薪酬核算的原始资料

1．纺纱车间

纺纱车间职工厂龄情况见表5－31，个人产量记录及计件工资见表5－32，考勤情况见表5－33，考核扣款情况见表5－34，公司代扣款项见表5－35。

表5－31　职工厂龄统计表

表5－32　纺纱车间个人产量记录及计件工资计算表

表5－33　纺纱车间考勤统计表

表5－34　纺纱车间考核扣款通知单

表5－35　公司代扣款项统计表

2．织布车间、辅助生产车间及其他科室

织布车间及其他科室的职工薪酬核算办法同纺纱车间，原始资料类似于纺纱车间，在此省略其原始资料和完整计算过程，只列示最终结果，具体数据见工资结算汇总表。

四、实训程序

（1）根据纺纱车间相关资料，计算王雪芬、张悦、周舟、杨小红、李佳、郑薇6人的应付工资及实发工资，并编制“纺纱车间工资结算单”（见表5－36）。

（2）根据“工资结算汇总表”（见表5－37）和“福利险费计提标准表”（见表5－30）编制“职工薪酬总额计算表”（见表5－38）。

（3）根据“职工薪酬总额计算表”编制“职工薪酬费用分配表”（见表5－39）。

（4）根据“职工薪酬费用分配表”和有关原始凭证编制记账凭证并登账。

表5－36　纺纱车间工资结算单

注：①假设（13）、（14）、（15）均按职工当月应付工资总额计算。②（16）按现行个人所得税法规定计算（参见附录内容）。

表5－37　工资结算汇总表

表5－38　职工薪酬总额计算表

表5－39　职工薪酬费用分配表

模块三　其他费用分配实训

一、实训目的

通过本次实训，使学生充分了解其他费用归集和分配的程序，熟练掌握其他费用直接或间接计入产品成本的方法。

二、其他费用的内容

荆门市众和纺织有限公司的其他费用主要有折旧费、邮电费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、利息、费用性税金等。

三、其他费用的核算方法

根据其他费用发生的地点和用途，按照权责发生制原则，其他费用的核算方法如下：

（1）有的应计入产品成本，借记“制造费用”账户。

（2）有的应计入当期损益，借记“管理费用”、“财务费用”和“销售费用”账户。

（3）有的应计入待摊、预提性质的账户，如“预付账款”、“应付利息”等。

四、其他费用分配实训资料

荆门市众和纺织有限公司本月发生的其他费用有关资料如下：

1．固定资产折旧费

（1）公司2010年6月固定资产折旧计提汇总表（见表5－40）。

表5－40　固定资产折旧计提汇总表

（2）2010年6月25日，纺纱车间、织布车间分别购入一批生产设备，原值分别为185000元和160000元，6月30日行政管理部门和专设销售机构分别报废一批电脑，原值分别为20000元和5000元，已提折旧分别为18000元和4000元。

（3）2010年7月18日，纺纱车间、织布车间分别购入一批生产设备，原值分别为152000元和104000元。7月31日行政管理部门报废一辆小汽车，原值为258000元，已提折旧252000元。

2．除折旧费以外的其他费用

（1）2010年7月1日开出现金支票一张，用于向中国人民财产保险公司荆门分公司支付2010年7月1日至2011年6月30日基本生产车间财产保险机损险保费12350元。其中，纺纱车间5680元、织布车间6670元（见表5－41）。

表5－41

表5－42

（2）2010年7月4日，填写现金支票一张支付业务招待费9000元（100元面额的发票90张）。其中，公司行政管理部门、纺纱车间、织布车间、供电车间分别应负担3500元、3000元、2000元、500元。

表5－43

表5－44

（3）公司于2010年7月5日以现金800元、银行存款12500元支付2010年下半年的《荆门日报》、《楚天都市报》、《中国纺织报》等报纸杂志订阅费，其中纺纱车间和织布车间应分别负担1250元和2550元，其余由行政管理部门负担。

表5－45

表5－46

（4）2010年7月10日发放劳保用品18750元。

表5－47　劳保用品发放汇总表

（5）2010年7月20日用银行存款支付荆门市大桥印刷厂为织布车间印刷标识卡发生的相关费用2600元、增值税进项税额156元，共计2756元。

表5－48

（6）2010年7月25日以现金支付纺纱车间办公用品费308元。

表5－49

（7）2010年7月31日银行划付水费4028元，其中纺纱车间、织布车间、供电车间、供气空调车间、维修车间应分别负担水费954元、795元、318元、212元、106元，其余由管理部门负担。

表5－50

表5－51

五、实训程序

（1）计算、填写2010年7月“固定资产折旧费用计算表”（见表5－52）和“固定资产折旧费用分配表”（见表5－53），并编制记账凭证和登账。

（2）根据除折旧费以外的其他费用单据编制记账凭证并登账。

表5－52　固定资产折旧费用分配表

表5－53　固定资产折旧费用分配表

模块四　辅助生产费用实训

一、实训目的

通过本次实训，使学生熟悉辅助生产费用归集的程序，熟练掌握辅助生产费用的分配方法及账务处理。

二、实训资料

荆门市众和纺织有限公司有供电、供气、空调、维修四个辅助生产车间，2010年7月辅助生产车间发生的各项费用和支出除了已在模块一、模块二、模块三中列示的项目外，尚有以下部分内容：

1．外购材料（商品）

供电车间：从荆门市供电局购进电力80850度，金额48510元（不含税价格），以银行存款支付。

供气车间：从荆门热电厂购进蒸气285吨，金额25650元（不含税价格），以银行存款支付。

表5－54

表5－55

表5－56

表5－57

2．辅助生产车间产品、劳务供应情况

表5－58　辅助生产车间产品劳务供应汇总表

三、实训程序

（1）根据实训资料编制记账凭证并登记“辅助生产成本”总账及明细账。

（2）汇总“辅助生产成本”各明细账本月发生额及余额，确定其各自应当对外分配的费用总额。

（3）计算并填写“辅助生产费用分配表”（见表5－59）（直接分配法）。

表5－59　辅助生产费用分配表

（4）将纺纱车间、织布车间产品应负担的辅助生产费用按定额消耗量比例分配法在不同产品之间进行分配，编制“基本生产车间辅助生产费用分配表”（见表5－60、表5－61）。

（5）根据“辅助生产费用分配表”和“基本生产车间辅助生产费用分配表”编制记账凭证并登账。

（6）对“辅助生产成本”总账及明细账按规定进行结转。

表5－60　基本生产车间辅助生产费用分配表－1

表5－61　基本生产车间辅助生产费用分配表－2

模块五　制造费用实训

一、实训目的

通过本次实训，使学生熟悉制造费用的归集程序，熟练掌握制造费用的分配方法及账务处理。

二、实训资料

荆门市众和纺织有限公司基本生产车间（纺纱车间、织布车间）2010年7月所发生的制造费用如模块一、模块二、模块三、模块四资料所述。

三、实训程序

（1）对纺纱车间、织布车间的“制造费用”进行汇总，求出其本月发生额及余额。

（2）编制“制造费用分配表”（见表5－62、表5－63），按定额成本比例法将纺纱车间、织布车间的“制造费用”分别在不同产品中进行分配。

（3）根据“制造费用分配表”编制记账凭证并登记“基本生产成本”总账和明细账。

（4）根据“制造费用分配表”编制的记账凭证登记“制造费用”总账和明细账并进行结转。

表5－62　制造费用分配表－1

表5－63　制造费用分配表－2

模块六　生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配实训

一、实训目的

通过本次实训，使学生熟练掌握生产费用在完工产品和在产品之间的分配程序、方法和步骤。

二、实训资料

荆门市众和纺织有限公司基本生产车间（纺纱车间、织布车间）2010年7月所发生的生产费用如模块一、模块二、模块三、模块四、模块五资料所述。

三、实训程序

（1）将“基本生产成本——纺纱车间——棉纱A”明细账的生产费用进行汇总，求出其生产费用累计数，并在本工序完工产品和在产品之间进行分配，求出完工产品成本［提示：采用“在产品按所耗直接材料（主要材料）成本计价法”，后同，略］。

（2）将“基本生产成本——纺纱车间——棉纱B”明细账的生产费用进行汇总，求出其生产费用累计数，并在本工序完工产品和在产品之间进行分配，求出完工产品成本。

（3）将棉纱A、棉纱B的完工产品作为“自制半成品”验收入库，填写“自制半成品（产成品）入库单”（见表5－64），填制记账凭证并结转基本生产成本总账及明细账。

表5－64　自制半成品（产成品）入库单

模块七　产品成本计算的分步法实训

一、实训目的

通过本次实训，使学生熟悉产品成本计算的基本方法和一般程序，并掌握产品成本计算的基本方法之一——分步法的特点和方法。

二、实训资料

荆门市众和纺织有限公司2010年7月基本生产车间所发生的生产费用，除模块一、模块二、模块三、模块四、模块五以及模块六资料中所述之外，织布车间还从半成品仓库领用了棉纱半成品。

1．自制半成品棉纱月初结存情况

棉纱A期初结存18560千克，单位成本42．52元/千克；棉纱B期初结存10950千克，单位成本52．68元/千克。

2．织布车间领用自制半成品棉纱情况

本期为生产棉布A共领用棉纱24400千克，其中棉纱A 9800千克、棉纱B　14600千克；本期为生产棉布B共领用棉纱20750千克，其中棉纱A　10850千克、棉纱B　9900千克。

三、实训程序

（1）采用加权平均法计算出自制半成品单价并填制“自制半成品明细账”（见表5－65、表5－66）。

（2）根据“自制半成品明细账”编制记账凭证并登记“基本生产成本”总账及明细账。

（3）将“基本生产成本——织布车间——棉布A”明细账的生产费用进行汇总，求出其生产费用累计数，并在完工产品和在产品之间进行分配，求出完工产品成本（提示：完工产品在分配应负担费用时，其产量用重量，在入库计算单位成本时，其产量用长度。下同）。

（4）将“基本生产成本——织布车间——棉布B”明细账的生产费用进行汇总，求出其生产费用累计数，并在完工产品和在产品之间进行分配，求出完工产品成本。

（5）将棉布A、棉布B的完工产品验收入库，填写“产成品入库单”（见表5－67），填制记账凭证并结转“基本生产成本”总账及明细账。

表5－65　自制半成品明细账

表5－66　自制半成品明细账

表5－67　产成品入库单