不同企业建账大观园

周二　建账全攻略

上午　建账从账簿开始

◇第一堂　深入了解账簿

任何企业或单位在年度开始时，都会面临建账问题，那么，什么是建账呢？

建账就是会计人员根据企业或单位的核算要求和未来可能发生的会计业务情况，设置应用账簿。然后根据企业或单位日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。

学习建账，就离不开账簿，它是建账的基础，首先让我们来深入了解一下账簿。

一、什么是账簿

会计账簿简称账簿，是指由一定格式、相互联系的账页组成的，用来序时、系统、全面地记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。

企业通过将会计凭证中反映的经济内容记入相应账簿，可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动，也可以分门别类地反映企业不同的经济信息。

另外，通过会计账簿的设置，还可以检查、校正会计信息。

二、账簿的分类

会计账簿按用途可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。

1.序时账簿

序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿要求会计人员必须将每天发生的经济业务进行逐日登记，以便记录当天业务发生的金额。

序时账簿按其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。

普通日记账是按照时间顺序，把发生的全部经济业务记录在账簿上；特种日记账是分门别类地记录经济业务。例如，为了加强货币资金管理，各企业、单位必须专门设置现金日记账和银行存款日记账进行登记，现金日记账和银行存款日记账就是特种日记账。

2.分类账簿

分类账簿是指对全部经济业务事项按照会计要素具体类别进行分类核算和登记的账簿。

分类账簿按其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。

（1）总分类账。简称总账，是指根据一级科目开设账户，用以登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。

◆它是编制会计报表的主要依据。

（2）明细分类账。简称明细账，是指根据明细分类科目开设账户，用来登记某一类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。

明细分类账也为编制会计报表提供必要的资料。

3.备查账簿

备查账簿是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记的账簿。如应收票据备查簿、设置租入固定资产登记簿、代销商品登记簿等。

三、会计账簿的基本内容

由于经营状况不同，企业可以根据自身的发展需要，自行设置必要的账簿。虽然账簿各式各样，但无论哪一种账簿，均应具备以下内容：

（1）封面。主要标明账簿的名称，如总分类账簿、现金日记账、银行存款日记账。

（2）扉页。标明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。

（3）账页。账簿内容的主要承载者，其形式多种多样，内容一般包括：

①账户的名称以及下属具体科目。

②登记账簿的日期栏。

③记账凭证的种类和号数栏。

④摘要栏。简单地概述所记录经济业务内容。

⑤金额栏。记录经济业务的增减变动和余额。

◆其具体格式以反映经济业务的内容设置。

随堂测试

1.什么是账簿？

2.会计账簿应具备哪些内容？

◇第二堂　建账前应三思

一、建账需要考虑哪些问题

建账看似是一个非常简单的过程，却是一个会计人员的会计业务能力的具体体现，也反映出其对企业或单位业务活动的熟悉情况，所以，了解企业或单位如何建账是很有必要。

在实际工作中，虽然行业千差万别，但无论何类企业，会计在建账时都应首先考虑下面几个问题：

1．需要设置哪些基本账簿

一个企业建账时，至少需要设置四册账簿：银行存款日记账；现金日记账；活页明细账；总分类账。

（1）日记账。其账页格式常采用三栏式，但在编制现金流量表时，为了方便，也可采用多栏式。

（2）分类账。分类账包括总账和明细账。

总账作为能够定期地反映会计各要素具体项目总体情况的会计账簿，各企业和单位应按照规范的一级会计科目，结合本企业或单位的实际情况进行账户设置。总账一般在形式上采用订本式，其账页格式常采用三栏式。

明细账作为能够定期地反映会计各要素具体项目详细情况的会计账簿，各企业和单位应根据本组织的实际情况设置各总账所属的具体明细账，借以提供更为详尽的会计信息。明细账的外在形式可以采用订本式、活页式和卡片式等多种形式，其账页的格式应根据核算对象的不同要求分别采用三栏式账页、多栏式账页和数量金额式账页以及各种专用账页。

其中，活页明细账主要包括：库存材料多栏式分类账（发、收、存数量金额式）；库存材料分类账（发、收、存数量金额式）；材料采购明细账；材料成本差异明细账；管理费用明细账；分期收款发出商品明细账；生产成本明细账；工资明细账；销售费用明细账；经营费用明细账。

2．账簿设计应遵循的原则

（1）与企业规模和会计分工相适应。企业规模较大，经济业务必然较多，会计人员的数量也相应地多，其分工较细，会计账簿需要的册数也就较多，在设计时考虑这些特点以满足企业需要。反之，小规模的企业，业务量少，甚至有些企业，只需要一个会计人员就可以处理企业或单位的所有财务问题。所以，小企业在设置账簿时，一两本即可。

（2）建账时账簿的设计应与会计报表指标相衔接。会计报表中的有关指标应能直接从有关总分类账户或明细分类账户中取得和填列，尽量避免从几个账户中一一提取，以此来加速会计报表的编制，节省大量的时间。

（3）建账时必须依据账务处理程序。由于企业或单位规模、业务量大小不同，采用的账务处理程序也就各不相同。企业或单位选择了账务处理程序，就相当于选择了账簿的设置。

所以，会计人员在进行账簿设置时，应充分考虑已选定的账务处理程序。例如，若采用日记总账账务处理程序，就必须设计一本日记总账，然后再考虑其他账簿；又比如若采用多栏式日记账账务处理程序，就必须设计四本多栏式日记账，用来分别记录现金收付业务和银行存款收付业务，然后再考虑设其他账簿。

（4）建账时应依据企业管理需要。建立账簿是为了获取管理所需要的信息，满足企业或单位的管理需要，所以账簿的设置应以满足企业管理需要为前提。

这就要求，会计人员在建账时应避免重复设账、记账、浪费人力物力。例如，材料账，某企业在财务科已经设了总账和明细账，又在供应科、仓库设置明细账，这是重复设账的典型例子。实际上，该企业只须在财务科设置总账，供应科设置二级明细账（按类别）、仓库设置二级明细账（按品名规格），一层控制一层，省时省力又方便。

3．如何购买账簿和账页

在建账时，必须事先购买相关的账簿和相关的账页（不同的企业在建账时所需要购置的账簿是不同的，但任何企业，都存在货币资金的核算问题。所以，都必须设置现金日记账和银行存款日记账）。

◆需要注意的是，明细账有多种账页格式，所以，在选择时一定要选择自己需要的账页格式，如借贷余三栏式、多栏式等，然后根据明细账的多少选择你所需要的封面、装订明细账用的账钉或线等。

此外，会计人员在建账之初，还必须事先购置记账凭证（如果该企业现金收付业务较多，购买收款凭证、转账凭证、付款凭证；如果企业收付业务量较少，需要购买记账凭证）、记账凭证汇总表、资产负债表、利润表、现金流量表、记账凭证封面、记账凭证装订线及装订工具。

4．建账时其他注意事项

会计人员在建账时还须注意填列账目内容要使用蓝黑或碳素墨水笔；印花税按年缴纳，要由会计人员自行计算，自行加盖印签、自行贴花、自行画线注销。

二、建账的基本程序

任何企业及单位在年度开始时，会计人员均要根据核算工作的需要建账，建账的基本程序包括：

步骤一：

根据所需用的各种账簿的格式要求，准备各种账页，并用账夹将活页的账页装订成册。

步骤二：

在账簿的“启用表”上，应写明企业或单位名称、账簿名称、编号、册数、起止页数、启用日期以及记账人员和会计主管人员姓名，并加盖企业及单位的公章。若账务处理人员在本年度调动工作时，必须注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名、盖章，明确双方的经济责任。

步骤三：

按照会计科目表的名称和顺序，在总账账页上建立总账账户；并根据总账账户明细核算的要求，在各个所属明细账户上建立二、三级等明细账户。由单位在年度开始建立账户的同时，还要注意上年度账户余额的结转。

步骤四：

启用订本式账簿，应从第一页起到最后一页按顺序编号，不得漏页、缺号；使用活页式账簿的，应按账户顺序编本账户页次号码。各账户编列号码后，应填“账户目录” ，将账户名称页次登入目录内，并粘贴账户标签，写明账户名称，便于检索。

随堂测试

1.企业在建账时，至少需要设置几册账本？

2.账簿的设计应做到便于分工，在具体设计时应满足哪些原则？

下午　不同企业建账大观园

◇第一堂　建账的一般规律

实际工作中，对企业或单位而言，并非所有的账簿年初都需要重新建立。企业或单位哪些账簿需要重建或更换，哪些账簿不必要重建呢？

一、如何更新账簿

企业应更新的账簿主要包括：总账、日记账、三栏式明细账及损益类明细账四种，其中日记账包括银行存款日记账和现金日记账，三栏式明细账包括实收资本明细账、资本公积明细账等。

现行会计制度规定，上述账簿必须每年年初更换一次，具体的建账方法为：

1.总账

根据所开账户前几年经济业务量的多少，建立新账。对于已有的账户，应将该账户上年的余额，结转后直接填写到所开新账户第一页的首行。

◆需要注意的是，应在摘要栏内标明“年初余额”或“上年结转” 。当企业或单位所开账户较多时，为了便于使用者翻阅，会计人员应在所开各个账户首页的上面粘贴“口取纸” ，注明所开账户名称。

2.日记账

将上年末的期末余额作为本年的期初余额直接登记在现金日记账和银行存款日记账新建账簿的首页第一行。在“摘要”栏内，应标明“上年结转”或“期初余额” ，不必填制记账凭证；在“余额”栏内，应填写现金实有数或上年末银行存款账面数。

3.三栏式明细账

在账页相应栏次如“日期” 、 “摘要”及“余额”等的空白处第一行应分别填写，如“1月1日” 、 “借（或贷）” 、 “金额”等。同总账一样，当企业或单位三栏式明细账账簿明细项目较多时，应在明细账户首页上面贴上“口取纸” ，注明明细账户的名称。

4.损益类明细账

各企业或单位可以根据自身的实际情况开设。收入、支出较多的企业或单位，可分别开设“收入明细账”和“费用明细账”等；对于某项收入或费用较多的企业或单位，还可以对此项收入或费用单设账簿，如“营业收入明细账” 、 “制造费用明细账”等各种损益类账簿。

二、可跨年使用的账簿

可跨年使用的账簿包括：数量金额式明细账，如库存商品明细账等；债权债务明细账，需要注意的是，在新建的债权债务明细账中，应将上半年结算的部分转入其中；备查账，如租入固定资产备查账；卡片式账簿，如固定资产卡片等。

三、编制财务会计报告

企业或单位在没有经营之前，无须进行纳税申报。此时，企业或单位一般不需要编制财务会计报告。会计实务中，会计人员主要是根据会计凭证编制试算平衡表，来进行验证发生额及余额是否平衡。在此基础上，编制财务会计报告，进行正常的会计核算活动。

随堂测试

1.企业在建账时，哪些账簿必须每年年初更换一次？

2.可跨年使用的账簿有哪些？

◇第二堂　不同企业的建账方法

众所周知，建账是企业或单位会计核算以及相关会计工作的重要环节，但是很少有人能够全面了解不同企业或单位的建账方法。下面，我们一起走进企业建账的大观园，看看多姿多彩的企业建账方法。

一、工业企业如何建账

工业企业又称制造企业，是专门从事产品的制造、加工、生产的企业。在所有企业门类中，建账最为复杂的要属工业企业，这是由于工业企业的成本往往涉及许多归集、计算问题，会计核算涉及的内容多而复杂。实务中，工业企业会计建账具体操作如下：

1．工业企业必备账簿的填制

现金日记账和银行存款日记账是工业企业必备的账簿。但如果企业或单位开设了两个及两个以上的银行存款账号时，会计人员就需要就企业的情况而定。

2．工业企业总分类账的设置

需要购买多少总账由企业或单位业务量的多少决定，需要注意的是，企业或单位没必要一个科目设置一本总账。但由于工业企业会计核算比较烦琐、复杂，所以，一般需要3～4本。

然后，根据企业涉及的会计科目来设置总账。一般情况下，会计人员应根据企业涉及的会计科目设置相应的总账账簿。会计在根据业务量大小将总账分页使用时，并用“口取纸”标明每一种业务的会计科目名称。在分页时，假如总账账页从第一页到第二十页登记现金业务，我们就应在目录中写明“库存现金……1～20” ，在总账账页的第一页贴上“口取纸” ，并在上面标注“库存现金” ；依照统一的方法，就可以设置好总账。

为了方便登记总账，在总账账页分页使用时，最好就按照资产、负债、所有者权益、收入、费用的顺序来分好，并选择不同颜色的“口取纸”分开标注，以便于登记。

通常，企业或单位在设置总账业务中常有“库存现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收账款、累计折旧、预提费用、资本公积、盈余公积、应付票据、营业外收入、应交税费、应付账款、应付职工薪酬、应付福利费”等。会计人员在登记总账时，可根据科目汇总表登记，也可以根据汇总的记账凭证逐笔登记。

另外，工业企业还需根据成本计算账户设置相应的总账。

3．工业企业明细账的设置

在会计制度规定的范围内，企业或单位可以根据自身的管理和实际的需要增加或减少明细账的设置，但明细账无论按何种方法核算，各个账户明细账的期末余额之和应等于其总账的期末余额。需设置的明细账主要包括：长期投资、短期投资、应收账款、其他应收款、短期借款、待摊费用、应付账款、应交税费、应付职工薪酬、应付福利费、财务费用。企业可根据自身的需要增减明细账的设置。

在工业企业中，还应在总账下，增加相应的明细账。在采用材料按实际成本计价的工业企业中，为便于核算不同来源材料的实际成本，还需要设置“材料采购”或“在途材料”明细账，按材料的各类型号、规格登记材料的计划成本与实际成本；另外配合材料按计划成本计价，可以建立“材料成本差异”明细账，作为“原材料”账户的备抵和调整。

为计算成本，工业企业一般根据自己的需要设置一定的成本类明细账簿。企业或单位可自行选择成本计算方法，按照产品品种、类别、批别等来设置明细账。

◆需要注意的是，由于工业企业的成本计算比较复杂，所以，为了便于凭证的编制，企业在建账时，最好设计一些计算表格，如材料费用分配表。

预提费用、待摊费用明细账可以根据预提和待摊的业务项目设置，如预提的利息，待摊的租金、修理费等。所有的工业企业都应设置“制造费用”明细账，它根据制造费用核算内容，如车间管理人员工资、折旧费、修理费、劳保费等来设置。

此外，为计算产品成本企业还需设置损益类明细账，有产品销售成本、产品销售收入、产品销售费用、管理费用、营业外收入、营业外支出等。产品销售成本与产品销售成本明细账可根据产品的品种、类别、批次来设置，产品销售费用、管理费用可根据企业费用的种类设置，营业外收入、营业外支出可根据收入与支出的种类设置。

二、服务企业如何建账

服务企业，包括建筑安装业、交通运输业、邮电通信业、金融保险业、广告业、旅游服务业、代理业、娱乐业、仓储保管业等。由于服务业在会计核算上相对简便，所以服务企业的账簿设置相对也较简单。

1．服务企业必备账簿的设置

服务企业的现金日记账和银行存款日记账的建立与工业和商业企业相同，使用方式与登记方式也大体相同。

2．服务企业总分类账簿的设置

服务企业的总分类账簿的数量与工业企业和商品流通企业相比，要少得多，但还必须设置“库存现金、银行存款、短期投资、应收账款、存货、待摊费用、长期待摊费用、其他应收款、长期投资、累计折旧、无形资产、短期借款、固定资产、开办费、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付福利费、应交税费、其他应交款、应付利润、实收股本、资本公积、盈余公积、营业成本、营业收入、营业外支出、营业外收入、未分配利润、本年利润以及前年度损益调整、所得税费用”等基本账簿。

3．明细分类账的设置

服务企业的明细分类账的设置与工业企业和商品流通企业基本相同，可根据自身的实际情况与需求自行设置；不同之处在于服务企业需要设置“营业费用”明细账。

服务企业只要将这三种类型的账簿建立起来，建账的基本工作就算完成了。

三、商品流通企业如何建账

商品流通企业是指从事商品买卖业务的独立核算企业，主要包括商业、供销合作社、外贸、图书发行、粮食等企业，如大中小型超市、粮店等。商品流通企业的经营活动（主要是流通领域中的购、销、存活动）中资金运动的有其独特性。这类企业的会计核算主要侧重于采购成本和销售成本的核算以及商品流通费用的核算。

1．商品流通企业必备账簿的设置

商品流通企业的现金日记账及银行存款日记账的建立方式与工业企业是相同的。

2．商品流通企业总分类账的设置

与工业企业相同的是，商品流通企业可根据自身的经营状况相应地增加或减少总账账簿；不同的是，商品企业除了要设置工业企业的日常总分类账簿外，还必须设置“库存商品” 、 “商品采购” 、 “商品进销差价”这三个总账账簿。

3．商品流通企业明细账的设置

商品流通企业明细账的设置，除了以下明细账外，其余与工业企业明细账的设置相同。

由于总账账簿的增设，相应地还应增设相关明细账簿，如反映购进商品的进价成本及入库商品的实际成本的“商品采购”明细账，可按客户名称设置；反映商品收发结存情况的“库存商品”明细账，可按商品的名称、种类、规格以及存放的地点设置。

如果企业是商品零售企业，还需设置“商品进销差价”明细账，因该账户是“库存商品”的调整账户，所以它的明细账的设置口径应与“库存商品”明细账一致。

另外，商品流通企业的成本、收入和税金与工业企业有所不同，需设置“商品销售收入” 、 “商品销售税金及附加” 、 “商品销售成本” 、 “经营费用”等账簿。

▲注意：为了便于成本计算，会计人员还需外购或自制许多计算表格，如商品盘存汇总表、毛利率计算表等。

上面我们已经详细学习了工业企业、服务业和商品流通企业的建账方法，此外交通运输企业、农业企业、房地产开发企业、施工企业等主要企业类型的建账方法也是我们需要了解的。总体上看，这些企业的建账都基本相同，其主要区别就在于成本计算上总账和明细账的设置。

四、交通运输企业如何建账

交通运输企业主要从事旅客运输和货物运输活动，是流通领域里的产业部门。它的最大特点是业务量大，企业与企业内部各部门之间的经济关系比较复杂，核算的环节多。所以，其成本计算必须按照不同的运输对象、不同的运输工具、运输组织方式来计算各种运输成本。由于在运输途中需要各种消耗，所以在建账时要设置“运输支出” 、 “运输成本” 、 “营运间接费用” 、“辅助营运费用”等总账和明细账。

五、农业企业如何建账

农业企业是指那些通过生物的生长和繁殖来取得产品，并获取利润的部门，主要包括农业、渔业、畜牧业、林业。农业生产具有周期性，它的核算周期往往与农作物生长周期、养殖周期相一致。所以在进行会计核算时，必须设置“农用材料” 、 “农业生产成本” 、 “畜牧业生产成本” 、 “辅助生产成本” 、“渔业生产成本”等总账和明细账。

六、房地产开发企业如何建账

房地产开发企业是指专门从事不动产开发的企业，其费用支出主要有土地征用及拆迁补偿费、前期规划、勘察、设计、测绘、 “三通一平”费、建筑安装工程费、供水、供电、照明、通信、环卫等基础设施费。为核算上述各项费用，房地产开发企业需设置“开发成本” 、 “开发间接费”等总账和明细账。

七、施工企业如何建账

施工企业是指那些主要从事建筑施工和安装工程的企业，主要从事建造各种生产和非生产用房屋、构筑物、建筑物，对原有房屋、建筑物进行修理和改造。施工企业主要具有以下特点：工作地点的流动性、工作内容的复杂性、施工周期长、受自然气候影响大等。为了便于核算，施工企业会计人员应设置“工程施工” 、 “机械作业” 、 “辅助生产” 、 “工程结算成本”等总账和明细账。

随堂测试

1.判断下列说法是否正确？

由于工业企业会计核算比较烦琐与复杂，所以，只需购买1～2本账簿。

2.分析比较以上各种企业的建账有何差别？