货币性资产损失处理的有关规定

第十节　货币性资产损失处理的有关规定

一、《小企业会计准则》第十条规定:

小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失:

(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

(2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

(3)债务人逾期三年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时记入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。

应收及预付款项作为坏账处理应把握以下几点:

(1)坏账损失确认时间，是实际发生时，而不是预计;

(2)坏账损失确认条件，上述六条中的任一条件;

(3)坏账损失金额确认，扣除可收回金额后的金额;

(4)坏账损失账务处理，将其损失额借记“营业外支出”。

二、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第二十条规定:

1.现金损失应依据以下证据材料确认:

1)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒退至基准日的记录)。

2)现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件。

3)对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明。

4)涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料。

5)金融机构出具的假币收缴证明。

2.第二十二条规定，应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认:

1)相关事项合同、协议或说明。

2)属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告。

3)属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书。

4)属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明。

5)属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明。

6)属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明。

7)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

3.企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

4.企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万元，或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

三、如果企业确定的坏账损失不符合税法规定条件的，在计算缴纳企业所得税时，应作纳税调整，调增应纳税所得额。