二、废品损失的会计处理
(一)不可修复废品损失的会计处理
不可修复废品的会计处理，要解决两个问题：一是损失费用的确定，由于不可修复废品损失是指净损失而且包含在合格产品成本之内，因此确定损失费用首先要采用一定的方法，从当期生产费用中剥离出不可修复废品的已耗成本，然后再扣除残值和责任赔款得出净损失费用;损失费用的确定是通过编制“废品损失计算表”来完成的，其格式如表3-27所示。二是损失费用的核算，即对损失费用的确定过程进行会计核算。
不可修复废品已耗成本的计算，一般有两种方法：实际成本法和定额成本法。
1.按实际成本计算不可修复废品成本
采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际生产费用，采用一定的分配标准和方法，在合格品与废品之间进行分配。
当不可修复废品发生在完工入库时，合格品与废品应承担同等的费用，应以产量为二者的分配标准。其计算公式如下：
费用分配率=待分配生产费用/(合格品数量+不可修复废品数量)
不可修复废品应承担的费用=不可修复废品数量×费用分配率
当不可修复废品发生在生产过程之中，若材料一次投入，则材料费用应以产量为分配标准，其他费用以工时为分配标准;若材料分次投入，且与完工程度一致，则费用分配应以约当产量为分配标准，计算时只将分母进行替换即可。
【例3-22】隆盛制造企业三车间2007年6月完工C产品3000件，经入库验收有2955件合格品，45件不可修复废品。本月生产共耗用直接材料30000元，发生直接人工费用7500元，制造费用13500元;废品残值估价400元，已交仓库，应由过失人赔偿90元，暂未收到。
根据以上资料，编制“废品损失计算表”如表3-27所示。
表3-27 宇锋制造有限公司损失费用计算表
续表
根据费用分配表，分两种情况编制会计分录如下：
(1)单独核算时，就做如下会计分录：
(2)不单独核算时，①与④笔分录可不做，只做两笔分录如下：
需要强调的是：对于不可修复废品损失，不设“废品损失”账户，也就不在生产成本明细账中设“废品损失”成本项目，则可将发生的废品损失计入“制造费用”，连同其他制造费用在受益产品中进行分配。
2.按定额成本计算不可修复废品成本
这种方法是按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，即为废品损失，其特点是不考虑废品的实际成本。
【例3-23】承接【例3-22】的资料，假设隆盛制造企业C产品的单位产品定额资料为：直接材料15元，直接人工2.5元，制造费用4元，则编制的“废品损失计算表”如表3-28所示。
表3-28 宇锋制造有限公司损失费用计算表
根据费用分配表编制会计分录，可仿照【例3-22】进行，此处不再重复。
(二)可修复废品损失的会计处理
可修复废品损失是指废品修复过程中发生的修复费用，包括为修复废品所耗用的材料、人工和其他费用。
单独核算时，可修复废品发生的修复费用，应根据各种要素费用分配表归集计入废品损失账户;如有残值回收或赔偿收入，则应根据交库单和有关结算凭证，冲减可修复废品损失;最后将废品净损失转入产品生产成本。会计分录如下：
不单独核算时，只将①和②中的“废品损失——××产品”改为“生产成本——基本生产成本—××产品”即可，第③笔分录则不需要了。
想一想
产生了废品，会使“基本生产成本”账户反映的产品成本数额减少吗?
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