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非货币性资产交易的性质与界定

时间:2022-11-17 理论教育 版权反馈
【摘要】:我国的《企业会计准则——非货币性交易》中,将非货币交易定义为:交易双方以非货币性资产进行的交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。区分货币性资产和非货币性资产的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益,即货币金额是否是固定的,或可确定的。如上所述,非货币性交易并不意味着不涉及任何货币性资产。

第一节 非货币性资产交易的性质与界定

一、非货币性资产交易的性质

从20世纪80年代起,我国在与一些周边国家和地区的边境贸易中开始采用易货贸易方式,此后这种贸易方式不断拓展,涉及国际贸易和国内贸易的许多领域,这种易货贸易方式就是非货币性资产交易,即非货币性交易

企业在生产经营过程中所进行的各类资产交易,按照交易对象的属性,可分为非货币性交易和货币性交易。通常情况下,商品交易是用货币性资产(如现金)来交换非货币性资产(如存货、固定资产、无形资产等),而所交换的货币性资产的金额,是计量企业收到的非货币性资产成本的基础,也是计量企业转出非货币性资产的收益或损失的基础。例如,企业用100万元购买机器设备,则购入机器设备的成本就是所放弃的现金资产的金额,即100万元。再如,企业以300万元的价格出售产品,产品的销售成本为180万元,则销售该产品所获得的毛利为120万元。而非货币性交易不同于企业发生的一般交易行为,在非货币性交易中一般不涉及货币性资产,表现为交易双方以非货币性资产与非货币性资产相交换(有时在非货币性交易中,也可能涉及少量的货币性资产)。因此,换入资产成本的计量基础以及对换出资产损益的计量基础与货币性资产交易不同,需要运用不同的计量标准。我国的《企业会计准则——非货币性交易》中,将非货币交易定义为:交易双方以非货币性资产进行的交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。

上述货币性资产,是指持有的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产,是指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。区分货币性资产和非货币性资产的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益,即货币金额是否是固定的,或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益,即货币金额是固定的,或可确定的,则该资产是货币性资产;反之,如果资产在将来为企业带来的经济利益,即货币金额是不固定的,或不可确定的,则该资产是非货币性资产。

二、非货币性资产交易的界定

如上所述,非货币性交易并不意味着不涉及任何货币性资产。企业在进行非货币性交易过程中,也有可能在换出非货币性资产的同时,支付一定金额的货币性资产;或者在换入非货币性资产的同时,收到一定金额的货币性资产。此时所收到或支付的货币性资产,称为补价。而这类交易是属于货币性交易还是属于非货币性交易,通常要依照补价占整个交易金额的比例来进行判断。如果交易中仅仅涉及少量的货币性资产,则仍属于非货币性交易。为便于判断,我国的《企业会计准则——非货币性交易》中,将“少量”的量度参考比例确定为25%,如果收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例(或,占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)不高于25%(小于等于25%),则视为非货币性交易;如果这一比例高于25%,则视为货币性交易。具体计算公式如下:

收到补价的企业:收到的补价÷换出资产的公允价值≤25%

支付补价的企业:支付的补价÷(支付的补价+换出资产的公允价值)≤25%

【例7-1】腾亿达公司以一台闲置的铣床交换明都机械制造厂的一台中空压缩机(假定该厂对中空压缩机作固定资产管理)。铣床的账面原值为200 000元,在交换日的累计折旧为20 000元,公允价值为170 000元;中空压缩机的账面原值为300 000元,在交换日的累计折旧为125 000元,公允价值为180 000元;交换中腾亿达公司向明都机械制造厂支付银行存款10 000元。

根据上述资料分析如下:

(1)明都机械制造厂。

收到的补价10 000元÷换出资产的公允价值180 000元≈5.56%<25%

(2)腾亿达公司。

支付的补价10 000元÷(支付的补价10 000元+换出资产的公允价值170 000元)≈5.56%<25%

通过分析可知,对于腾亿达公司和明都机械制造厂来说,补价占整个交易的比例均小于25%,属于非货币性资产交易。

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