特殊情况下企业所得税的纳税人如何确定

6．特殊情况下企业所得税的纳税人如何确定？

答：根据《企业所得税法》，对纳税人所做的特殊规定为：

1）租赁经营中纳税人的认定。企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，仍以被承租企业名义对外从事生产、经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税人。

企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事经营活动，应以重新办理工商登记的企业、单位为企业所得税纳税人。

2）企业合并、兼并和分立中纳税人的认定。

①合并、兼并。被吸收或兼并的企业和存续的企业，符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续的企业为纳税人；被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存续的企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未尽税务事宜，应由存续的企业承继。

企业以新设合并方式合并后，新设企业符合企业所得税纳税人条件的，以新设企业为纳税人。合并前企业的未尽税务事宜，应由新设企业承继。

②分立。分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。分立前的未尽税务事宜，由分立后的企业承继。

3）直属铁道部的运输企业以铁道部为纳税单位；铁道施工企业，以独立核算的总公司、工程局、工厂为纳税人；铁道部所属的工业、供销企业及其他单位，均以独立核算企业为纳税人。

4）金融、保险企业分别以中国人民银行、中国工商银行、中国银行、中国农业银行、中国建设银行、中国投资银行、中国国际信托投资公司、中国人民保险公司（涉外保险）作为纳税人，对其分行、分公司实现的利润集中缴纳所得税。

5）邮电部所属的邮电通信企业，暂以邮电部为纳税人。

6）民航总局所属的运输企业，已成为独立法人的，以企业为纳税人；非独立法人的，暂以民航总局为纳税人；民航总局所属的工业、供销企业及企业单位，均以独立核算企业为纳税人。

7）企业集团原则上以独立核算的核心企业和紧密层、半紧密层成员企业分别为纳税人，但经国务院批准设立的企业集团，其核心企业对紧密层企业资产控股为100%的，可由控股的成员企业选择由核心企业统一合并纳税。