企业所得税的纳税人按照什么标准

18.2　我国税收的分类和主要税种

18.2.1　我国税收的分类

我国税收种类繁多，按不同的标准，可进行以下分类：

1) 按征税对象不同，可分为流转税、收益税、资源税、行为税和财产税等。

2) 按税收形态不同，可分为劳役税、实物税、货币税三类。

3) 按税收管辖权限划分，可分为中央税(也称国家税)、地方税、中央与地方共享税三类。

4) 按税负方式不同，可分为直接税和间接税两类。直接税是指由纳税人直接负担的各种税，由于这种税不能转嫁负担，纳税人就是负税人，所以称作直接税。如个人所得税、遗产税、赠与税、社会保障税等。间接税是指纳税人能够将税收转嫁给他人负担的各种税，这种税纳税人与税款的实际负担人不一样，纳税人不是负税人，税务负担发生了转嫁，因而称为间接税，如对商品流通开征的增值税、消费税、营业税、关税等。

18.2.2　我国现行主要税种简介

18.2.2.1　增值税

增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征收对象的一种税。征税对象是法定的增值额；税负公平；税不重征。

1993年12月13日由国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》已于2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起施行。根据新的暂行条例，增值税的基本内容有：

1) 增值税的纳税人。为销售货物或者提供加工、修理、修配劳务的单位和个人以及报关进口货物入境的单位和个人。包括所有应税行为的企业、单位和个人。分一般纳税人和小规模纳税人。

2) 增值税的征收范围。为在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物。

3) 增值税的税率。①一般货物、应税劳务的税率均为基本税率17%；②粮食、食用油，公用事业的水、气、煤，书报、杂志，农药、农机、化肥、饲料等适用低税率13%；③报关出口货物的税率为零；④小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为6%。

4) 增值税的减免税规定：增值税的减免由国务院规定，任何地区、部门均不得规定减免项目。免征增值税的项目有：农业生产者销售的自产农业产品；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口的设备；避孕药品和用具；古旧图书；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人直接进口供残疾人专用的物品；销售已使用过的物品；供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器等。

【例18.1】 上海市某税务机关在对某木制加工企业的纳税情况进行检查时发现，该单位年销售额超过了200多万元，且财务制度健全，却一直按小规模纳税人申报纳税。于是，税务人员按其销售额与法定增值税率计算应补缴税款20多万元，并不予抵扣任何进项税款。

问：一般纳税人与小规模纳税人的区分标准是什么？他们在计征增值税额方法上有什么不同？

参考答案：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。确定的标准包括：一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人和从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；二是从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。

一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

一般纳税人与小规模纳税人的区分标准是：①年应征增值税销售额的大小；②财务制度是否健全。一般纳税人的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额；小规模纳税人的应纳税额=销售额×征收率。

18.2.2.2　营业税

营业税是对我国境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的营业收入征收的一种税。营业税具有征收范围广，税目税率按行业设置以及税负低而均衡的特点。1993年12月13日由国务院发布的《中华人民共和国营业税暂行条例》已于2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》自2009年1月1日起施行。根据新的暂行条例，营业税的基本内容如下：

1) 纳税人。凡在我国境内提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产的单位和个人均为营业税的纳税义务人。

2) 营业税的征收范围。营业税征收范围可以概括为提供劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为。具体包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产共九个税目。

3) 营业税的税率。营业税税率实行比例税率。金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产4个税目的税率为5%；交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业4个税目的税率为3%；娱乐业的税率为5%～20%，具体由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内确定。

4) 减免税规定。营业税的减免由国务院规定。以下项目免征营业税：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务；残疾人个人提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务等。

18.2.2.3　消费税

消费税是以特定的消费品或消费行为的流转额为征税对象的一种税。消费税具有以下特征：征税范围具有选择性；税负具有转嫁性；征收环节多具单一性。

1993年12月13日由国务院发布的《中华人民共和国消费税暂行条例》目前已于2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，修订后的《中华人民共和国消费税暂行条例》自2009年1月1日起施行。根据新的暂行条例，消费税的基本内容如下：

1) 纳税人。在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。

2) 征税范围。消费税应税产品采取列举法列举，共分14类，包括：对人类健康、社会秩序、生态环境等方面有害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮等；奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰，化妆品；高能耗及高档消费品，如小汽车；不能再生和不可替代的石油类消费品；具有财政意义的消费品，如汽车轮胎；新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消“护肤护发品”税目。

3) 税率。消费税采取比例税率和定额税率。比例税率从3%到45%不等，定额税率如黄酒每吨240元。修改后的消费税法调整了部分税目税率。现行11个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎等税目。

4) 免税规定。对纳税人出口消费品的，免征消费税。

18.2.2.4　企业所得税

企业所得税是对我国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，对其生产经营所得和其他所得而征收的一种税。2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，该法于2008年1月1日起已正式施行。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。根据新的企业所得税法，企业所得税的基本内容如下：

1) 企业所得税的纳税人。新的企业所得税法规定企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

2) 企业所得税的征收范围和税率。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

企业所得税税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。

3) 企业所得税的计税依据。企业所得税的计税依据为应纳税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

18.2.2.5　个人所得税

个人所得税是对我国境内的中国公民、外籍人员和个体工商户的个人所得而征收的一种税。《中华人民共和国个人所得税法》于1980年9月10日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过，历经1993年10月、1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月五次修订。根据最新修订的《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人所得税的基本内容如下：

1) 个人所得税的纳税人有两类，一类是在境内有住所或无住所但居住境内满1年的个人，有来自境内外的所得的；另一类是在境内无住所又不居住或居住不满1年的个人，有来自境内所得的。

2) 个人所得税的征税对象包括：①工资、薪金所得；②个体工商户的生产、经营所得；③对企事业单位承包经营、承租经营所得；④劳务报酬所得；⑤稿酬所得；⑥特许权使用费所得；⑦利息、股息、红利所得；⑧财产租赁所得；⑨财产转让所得；⑩偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。

3) 个人所得税的税率有：①工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%～45%；②个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的超额累进税率；③稿酬所得，适用20%比例税率，并按应纳税额减征30%；④劳务报酬所得，适用20%比例税率，一次收入畸高的，可实行加成征收；⑤特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20%比例税率。

4) 应纳税所得额是指：①工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3 500元后的余额；②个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额；③对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额；④劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元后的余额；4 000元以上的，减除20%的费用其余额；⑤财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额；⑥利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。