增值税概况

第一节　增值税概况

增值税，是以商品、劳务交易活动中新增价值额作为课税对象的一种税。增值税是由传统的一般销售税演化而来的一种新型的商品劳务税。

一、增值税简史

早在1918年第一次世界大战结束之后不久，德国工业资本家西门子就提出了增值税的设想，并建议用增值税取代传统的流转税。此后不久，1920年，美国耶鲁大学经济学教授亚当斯曾建议用增值税取代公司所得税。到了20世纪50年代初，日本也有开征增值税的想法，但始终未能实行。与此同时，法国改革了生产税，最先试行了分阶段的净营业税，即增值税；并于1954年由生产阶段扩大到批发阶段；1968年在零售环节课征，标志着完整的增值税制度已经初步形成。此后，许多国家也相继实行。目前，世界上已有136个国家采用。除美国外，经合组织（OECD）中所有成员国都推行了增值税；实行增值税成为加入欧盟的一个前提。现在，增值税已经成为世界上最普遍的税种之一。

二、我国现行增值税的简要内容

我国自20世纪80年代开始试行增值税。1994年工商税制改革时，增值税被列为改革的核心内容。现行的增值税的征税范围包括在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物，同时对视同销售货物、混合销售行为和兼营行为还做了特殊规定。

增值税的纳税义务人是所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人。增值税采取一档基本税率和一档低税率的模式，基本税率为17%，低税率为13%。除《增值税暂行条例》中规定的适用低税率的五类商品之外，根据国务院的规定，农业产品的增值税税率也为13%。对出口商品实行零税率。

目前，在实施增值税的国家中，绝大多数国家采用的都是消费型增值税。采用收入型增值税和生产型增值税的国家很少。我国在1994年税制改革中，选择了生产型增值税，对纳税人外购固定资产所含的增值税款不允许抵扣。这一方面是从财政收入角度考虑的，因为这样做有利于在我国财政收入比重过低的情况下提高我国财政收入占GDP的比重，增加财政实力；另一方面是因为当时的宏观经济形势是投资过热，选择生产型增值税可以在一定程度上起到抑制投资的作用。

近年来，我国税收收入持续快速增长，为增值税的改革创造了宽松的财政环境。同时，宏观经济形势也发生了很大变化。为了促进技术进步和设备更新，我国增值税由生产型转向消费型势在必行。2008年11月，国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。推动增值税从生产型转向消费型，可以增加对机器设备所含增值税的抵扣，促进企业增加资本性投资，加快企业技术进步的升级。同时，增值税转型的意义还在于，将我国以间接税为主的税制结构向着直接税和间接税并重的方向转变，增强我国税制对收入分配的再调节职能。

与增值税转型改革相配套的是要进一步扩大增值税这种“良税”的征税范围，也就是将当前营业税的部分课税对象纳入增值税，降低重复课税的比重，需要纳入增值税课税范围的是那些与制造业密切相关的建筑业、交通运输业等。从2012年1月1日起，上海市作为首轮试点，对交通运输业及六个部分现代服务业实行“营改增”。8月1日起，试点范围逐步扩大到北京市、天津市、江苏省等8个省（直辖市）。这是我国流转税制改革要重点考虑的内容。