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增值税的核算

时间:2022-11-27 理论教育 版权反馈
【摘要】:当期可申报抵扣的进项税额包括上期留抵税额、当期认证相符的增值税扣税凭证上记载的税额、本期进项税额转出额。为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,一般纳税人企业应在“应交税费”总账下设置“应交增值税”二级账户,并在二级账户下分设专栏进行明细核算,在借方下设“进项税额”“已交税金”等,在贷方下设“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等。

(1)增值税的概念

增值税是指对我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值额是企业销售收入扣除相应的外购材料、商品等成本的差额。

凡是在我国境内销售货物、进口货物,或提供加工、修理修配的单位和个人均应按期交纳增值税。增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。

(2)增值税的计税依据和方法

一般纳税人应交增值税额根据当期销项税额减去进项税额计算确定。其计算公式如下:

应交增值税=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额

销项税额=销售额(不含税)×税率

进项税额的申报抵扣必须同时满足以下两个条件:

1)取得增值税专用发票或其他扣税凭证。

2)属于税法规定允许抵扣的进项税额。

当期可申报抵扣的进项税额包括上期留抵税额、当期认证相符的增值税扣税凭证上记载的税额、本期进项税额转出额。

当期准予抵扣的进项税额=上期留抵税额+当期认证相符的增值税扣税凭证上记载的税额-本期进项税额转出额

当期销项税额小于当期准予抵扣的进项税额,超过部分作为下期留抵税额,结转下期继续抵扣。

建筑业一般纳税人执行的增值税税率为11%。

小规模纳税人应交增值税额按照销售额和规定的征收率计算。

应交增值税=不含增值税的销售额×征收率

(3)增值税的核算方法

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,一般纳税人企业应在“应交税费”总账下设置“应交增值税”二级账户,并在二级账户下分设专栏进行明细核算,在借方下设“进项税额”“已交税金”等,在贷方下设“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等。

1)进项税额。进项税额是指企业购入货物或接受劳务中支付的,按规定取得增值税专用发票准予抵扣的增值税额。其计算公式如下:

增值税进项税额=购货不含增值税价格×适用税率

2)销项税额。销项税额是指企业在销售商品、提供劳务过程中代收的增值税额。其计算公式如下:

增值税销项税额=销货不含增值税价格×适用税率

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费,将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、无偿赠送他人等虽然不属于销售行为,但按照税法规定应当视同销售计征销项税。

3)进项税额转出。进项税额转出是指企业购进的货物发生非常损失,以及将购进货物改变用途(用于非应税),其进项税额不准许抵扣,应通过“进项税额转出”这个明细账户核算,记入该账户的贷方。

4)出口退税。出口退税是指出口产品按规定退税,退税时按收到的税额贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。

5)已交税款。已交税款是指按月结算后,“应交税费——应交增值税”账户的贷方余额即应交纳的增值税,企业在下月月初要及时上交税款,交款时借记“应交税费——应交增值税(已交税款)”账户,贷记“银行存款”账户。

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