新式官厅簿记思想

三、新式官厅簿记思想

民国初年，各官署所用会计账簿仍沿袭清朝旧制，账簿设置很不统一:有些官署的账簿很简单，缺少必要的牵制，存在许多疏漏之处；有些官署的账簿很复杂，但缺少系统性。而会计账簿没有一定的组织系统，记账方法没有一定的约束直接导致了财政财务管理的混乱。于是，审计处召集中央各官署从事会计工作的官员，成立了官厅簿记研究会，研究制定各官署统一的会计账簿和记账规则。杨汝梅正是这个研究会的骨干人物。该研究会制定了各种系统组织的簿记，作为将来施行会计法规的基础；对现行会计账簿权衡其科学性，进行必要的修正；对现行的主要会计账簿则完全编制了新式账簿及核算程序，发送给各官署参照使用。在上述这些新式会计账簿及其核算程序的研究制定过程中，杨氏付出的劳动最多，当时的审计处总办徐恩元说:“各项簿记程式多出第三股主任审计员杨汝梅之手。”^[32]

对于官厅簿记的特点、性质及作用，杨氏认识非常深刻，他说:“国家需要之一切经费，谓之岁出，充此经费之一切收入，谓之岁入。调剂岁入岁出，使归于平均，是为政府之财政计划。因实行此计划，而规定岁入岁出之整理程序，是为官厅簿记。故官厅簿记之运用，不能逾乎现行法令之范围。其主要目的，则在判明预算与决算之关系，使会计无丝毫错误，以表示政府之信用于国民。”^[33]

杨氏等人研究制定的新式官厅账簿及其核算程序，与我国传统官厅簿记相比较，具有以下特点:

首先，将传统的四柱结算法与复式记账法结合起来。如:“消耗物品现计表”，采用“上月结存，本月购入、支用数、实存数”栏目核算，这显然与我国传统的四柱结算法“旧管、新收、开除、实在”的栏目设置极其相似。同时，在记账方法上又体现了复式记账法。如:从银行借入2000元，其会计分录为:

收:现金出纳2000元

支:银行往来2000元

其次，账务处理、科目设置都能着眼于会计报表的编制，两者能够紧密地结合起来。

最后，根据不同官署的财政、财务核算需要，采用了多种记账方法。如:金库专用的账簿“出纳官吏存款明细帐”，采用借贷记账法；各官署通用的会计报表“支出计算书”，采用增减记账法；各官署通用的出纳官吏账簿“现金出纳簿”，采用收付记账法。

这套官厅账簿及其核算程序，经当时的国务院批准颁布，在全国各官署施行。它借鉴了日本的会计方法，又适应了当时我国官厅预算收支的特点，且又简便易学，便于应用，是对我国传统官厅簿记的一次重要改革。