中国簿记与洋式簿记比较研究及其思考

一、中国簿记与洋式簿记比较研究及其思考

杨氏比较研究了中国簿记与洋式簿记的差异，他非常客观地指出中国簿记落后于洋式簿记中的复式簿记，但是中国簿记中的单式簿记比洋式簿记中的单式簿记要完善。这一思想为其在中国推行新式簿记奠定了基础，他说:“要而论之，以单式簿记论中国簿记，则中国簿记已达完全之域，而无俟他求，此余所以不采洋式簿记之单式，而以中国簿记当之也。以复式簿记论中国簿记，中国簿记已登复式之堂，只欠入室之功，使于此而参用复式簿记，以补其缺点，采他人之所长，而不没自己之所长。”^[29]

经过比较，杨氏认为中国簿记因为具有一定的基础，所以它的改良应该比日本簿记改良要容易，但为什么至今没有改良呢?由此杨氏提出了自己的观点和建议。

首先他认为中国尚古因袭，商人墨守旧套是首要的原因。由此可见，他已经认识到中国传统的重农抑商思想对会计发展的桎梏。

其次，他认为中国没有商律，也就是说在对商人账簿整理上没有一定的法规，也没有一致的习惯，更缺乏著书作为参考，而是各随其便。对此，他提出一定要规范会计法规，应由商务部派出精通计学的人员调查各大商埠的账簿，择精拔萃，以此作为全国账簿的标准，并参用复式簿记弥补其缺点，最后厘定格式，著为法规。杨氏这种统一会计、以法治计的思想是非常进步的，尤其在当时中国会计十分混乱的情况下，为中国会计的发展指明了道路。

再次，他认为中国没有商业学堂，也就是会计教育严重不足也是中国会计难以发展的重要原因。这一思想也是非常正确且进步的，是解决中国会计发展问题的治本之计。1912年冬季，审计处成立了审计讲习所，这是我国历史上第一个审计专业培训机构，它向学员传授了内容广泛的审计、会计知识，在我国由传统官厅会计向现代行政单位会计转变的进程中起到了积极的推动作用。最开始，审计讲习所设置了《簿记学》、《会计法规》、《珠算学》三门课程，其中以《簿记学》为主课，讲授时间占全部课时的十分之七，而担任《簿记学》授课的教师正是杨氏。因为讲授时间有限，杨氏还将讲义进行整理，编成《新式官厅簿记及会计》一书出版发行，并随着会计、审计制度的变革多次修订再版，深受读者欢迎。

最后，杨氏还主张采取一些折中的办法推动中国簿记的改革，如将洋式复式簿记中钢笔横书改为毛笔直书，将账表中的直格改为横格等。这些建议表现出其改革的不彻底性，但在当时环境下也不啻为一种改良的过渡办法，有利于人们在原有簿记知识的基础上慢慢认识洋式复式簿记。