新式商业簿记思想

二、新式商业簿记思想

杨氏认为普通商业簿记是特种商业簿记(如银行簿记、铁道簿记等)及官厅簿记的基础，原理一致，不同之处在于款项名目不同。所以他主张有志研究簿记学者都应该从普通商业簿记入门，他说:“若不通普通商业簿记，仅学其他特种簿记，则无贯通之知识，仅能养成会计课中供指使之人才，而浅视簿记学者有之矣。”^[30]杨氏主张的商业簿记账簿组织如图2-1所示。

图2-1　商业簿记账簿组织

在这一账簿组织中，杨氏主要强调日记账、分录账和誊清账的规范。他认为日记账是主要账中的主要账，按照每日营业交易顺序计入；分录账根据日记账的款项名目将其金额分借贷双方录入；誊清账则是自分录账转记而来，用以明了营业盛衰。由此可见，杨氏主张的日记账并不体现复式记账的特点，类似流水账；而分录账则运用了典型的复式记账法。

为明了杨氏日记账、分录账和誊清账之间的关系和记账方法，特总结整理一案例说明如下:^[31]

中华民国元年二月一日，由瑞记粮行挂帐买入上等白米五百石，每石价金十元，总价五千元整；二日，现金卖于日商木村商店上等白米一百石，每石价金十元五角三分，总价一千零五十三元；三日，卖左记之米于怡兴和，其价金受取该行发行，本日起，本月十五日满期之期票一张，上等白米二百石，每石价金十元五角二分，总价二千一百零四元。日记账如表2-5所示。

表2-5　　　　　　　　　　日　记　帐

中华民国元年二月

首先应标明“日记帐”，写好记账发生时间，然后按交易发生顺序依次记录，注意摘要与金额记录要准确。每日营业终了，即转记此账于分录账，每转记一笔，在分录记号栏内作(√)，以免遗漏。分录账如表2-6所示。

表2-6　　　　　　　　　　分　录　帐

中华民国元年二月

杨氏的分录账类似现代会计的分录，借贷明晰，可以说是中国簿记改良的一大进步。不足之处在于科目不是很规范，如“瑞记粮行”就混淆了一级科目和明细科目的界限，一级科目应为“应付账款”，而明细科目为“瑞记粮行”。誊清账记账较为简单，原则是分录账上在借方的仍转记于借方，分录账上在贷方的仍转记于贷方。每转记一笔需在日记账的誊页栏内标明，以免遗漏。誊清账如表2-7所示。

表2-7　　　　　　　　　　誊 清 帐

商 品

杨氏的这一誊清账款项名目为“商品”，将分录账上“商品”按借贷不同记入，摘要栏反映的是与“商品”对应的科目。它的特色在于设有“残值”一栏，可以随时比较借贷差额，掌握商家资金流动状况。

以上三个账簿都是采取的横行书写，运用阿拉伯数字，向国人展示了西式记账方法的简洁与规范，是会计思想上的一大突破。