新式银行簿记

四、新式银行簿记、农业簿记、工业簿记及铁路簿记思想

杨汝梅的新式银行簿记思想与谢霖的银行簿记思想类似，不再赘述。他明确提出银行应采用现金分录法(Cash Journal Method)，因为银行现金往来业务频繁且复杂，而现金分录法以现金为主体，省略现金科目不记，仅记其相对科目，是根据实际情况对复式借贷簿记的发展。他说:“近日如银行铁路等类之会计，多用此方法，而银行会计，尤以现金分录法，为唯一之原则。”^[34]与谢霖观点一致，杨氏也主张由日记账转记于总账时，按照复式借贷方法，须反其科目的借贷，唯有现金科目仅转记借方贷方的总数而不反其借贷。也就是说，凡收入现款，记入借方现金栏内；支付现款，记入贷方现金栏内；凡属转账数目，则依据传票分别记入借贷各转账栏内，使之与实际收支现状不相混淆。

杨氏并没有对农业簿记提出具体的规范，但他以前瞻性的眼光预示了农业簿记必将走上历史舞台。他说:“从来农业异于其他商工业，其事业之经营，不论大小，组织均极简单，故整理其会计之记帐法，亦属不足研究之事。然自近世机械发明以来，农人事业之范围，逐渐扩充，其内部之组织，亦渐趋于复杂，欲明其资本劳力与所得报酬之比例，非有精确计算之术不为功。于是农业簿记( Agriculture book-keeping)　出现焉。”^[35]

杨氏认为工业簿记与普通商业簿记相同的地方比较多，他说:“由原料品加工而为制成品，以至出仓，其间记帐之方法次序，皆工业簿记所特有。至此后贩卖制成品，则与商业簿记全同。”^[36]所以，杨氏主要强调工业簿记中的赁银(Wage)、原料品(Stores)、原价(Prime Cost)及制成品(Store)的核算与记录。

铁路簿记的特点是规模宏大，费用复杂。杨氏按性质将其分为资产、负债、损失和利益四类。他指出费用核算是铁路簿记的核心，应该严格按照时间区间划分。如发起至成立公司其间发生的费用为创业费，开工筑路至全线告成期间发生的费用为建筑费，运转开始至年终发生的费用为营业费。创业费和建筑费统称为兴业费，作为固定资本应从股金中支出，作为铁路部门的财产；而营业费应从营业收入中支出，是一种消费，划为损失类。

由上可知，杨汝梅仿效日本会计方法，结合中国实际情况，全面推广新式簿记思想，这在当时是难能可贵的。这一做法为中国传统簿记注入了活力，也为西方会计理论在中国的系统传播奠定了基础。