统一官厅会计制度的思想

一、统一官厅会计制度的思想

普通官厅用簿记由国务院颁发于1914年2月1日。同年审计院成立，为了适应审计工作的要求，审计院于11月30日发文对普通官厅用簿记做了修改，目的是健全簿记组织，及时正确地编制预算、决算，以反映预算执行情况。自此，北洋政府的会计有了统一的依据。

统一官厅用簿记的准则是:“厘定官厅簿记组织，视财务行政机关之统系以为衡；厘定财务行政统系，视国库完全统一与否以为衡。”^[16]所以，主张一切收入全部缴纳国库，一切支出全部按核准的预算数向国库领取。由此，官厅簿记根据各机关的性质和权限不同，分为岁入、岁出两类分别核算，形成两种簿记组织。两类的共同点是账簿类别划分具有一致性，都分为主要簿、补助簿和报告表三部分；不同点在于岁出簿记以执行国家预算为主要目标，账簿中的分类以预算科目为依据，而岁入簿记则以落实、考核各项岁入的实现为目标，其重点是对各收入项目的考核。这是中国官厅会计核算思想上的一次革新。

统一官厅会计制度的思想还表现在制定了内部凭证、会计账簿、会计报表的统一格式和详细的使用办法。在中国封建社会后期各个王朝的官厅会计中，虽然已经产生了统一的账簿、凭证、报表格式，但不是全国性的，不成系统，更没有完整的成文的会计制度。因此，北洋政府颁布的普通官厅用簿记也是中国最早规定会计制度中统一格式的官厅会计。

北洋政府所采用的记账方法是从日本引进的一种收支簿记法，其做法与现金式收支分录法大致相同。在这种记账方法下，账簿的格式是新式的。现金出纳簿为收、支、余三栏式，而支出分类簿则为支付(预算数)、实支、未支三栏式，其摘要另辟专栏。根据现金的控制重点，出纳簿中须表明科目分类的号数，而根据分类核算的要求，在支出分类簿中强调表明出纳页数与单据号数。为适应对预算收支的反映，它以收支为会计记录符号，其金额记录采用阿拉伯数码。在现金出纳簿中，在拨给用于开支的收入数额一定的情况下，对每笔账目的处理只记现金的对方，而现金方面则略去不记。每日结存时收支相抵，便可以考核账目处理的正确性。这种做法已经体现了复式记账法的思想。凡涉及实物消耗，则配合以数量核算，在辅助账簿中完成这种记录，以与金额核算相配合。在政府的会计工作里，现金的直接收付业务是大量的，转账业务是非常少的，所以采用收支簿记记录法是可行的。但是，类似转账业务性质的账目也时有发生，对此类业务便采用了借贷分录法，一律是复式会计记录。

这种账簿组织按照证、账、表相结合的体系组合账目，各种账簿、凭单、报表之间是有机的互相关联、互相牵制的，因此会计实务处理程序较为严密。而且它能适应官厅会计发展的要求，使预算、核算与决算三者有机地统一起来。它反映了普通官厅用簿记核算体系的完整性，因而具有一定的科学性。而且，人们已经注意到当时币值的不稳定性，于是增设“换算簿”，通过换算，使计量、记录的标准达到统一，从而使会计核算资料准确无误。

当然，作为中国官厅会计破旧立新过程中一种过渡形态的改良簿记法，北洋政府的统一官厅会计簿记思想仍然存在很多不足。如仅以原始凭证登记入账，还没有产生记账凭证；主要簿记仿照各国通例改用横式，而大部分补助簿记仍照例采用直式；遇到上月支出在本月支付的情况时，不作应付未付款处理，而是在支付实现后补作一个形式上的应付记录，这是不科学的。