第一节 资金筹集的核算
一、资金筹集核算的主要内容
资金的筹集是企业得以创立的一个基本条件，是企业赖以生存和发展的基础。企业筹集资金的方式可以分为从所有者处筹集的资金和从企业债权人处筹集的资金。其中，通过所有者处筹集的资金是指吸收投资者的投资。投资者将资金投入企业，并成为企业的股东(或称为投资者)，进而可以参与企业的经营决策并获得企业盈利分配。企业的投入资本按照投资主体不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本四种;按照投入资本的不同形态，可分为货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。投入资本按实际投资额入账，以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资入账;以实物形式投资的，应当进行合理的估价，按双方认可的估价款项作为实际投资额入账。投资者按照出资比例或者合同、章程的规定，分享企业利润和分担风险或亏损。
企业筹集资金，除了所有者投入的资本以外，当自有资金不足以满足企业经营运转需要时，可以通过从银行或其他金融机构借款的方式筹集资金，并按借款协议约定的利率承担支付利息及到期归还借款本金的义务。企业的借款，按照偿还期限的不同，可以分为短期借款和长期借款。
二、筹集资金业务核算的账户设置
为了正确核算与记录投入资本、借入资本的业务，应开设“实收资本”、“资本公积”、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”等账户来进行核算。
(一)“实收资本”账户
所有者权益类账户，用来核算企业接受投资者投入企业的资本额的增减变动情况及其结果。其贷方核算企业实收资本的增加数，以及企业按规定将资本公积、盈余公积转增的资本，借方核算企业实收资本的减少数或归还数，期末贷方余额表示期末企业接受投资者投入资本的实有数额。另外，本账户应按不同的投资者设置明细账户进行明细核算。
“实收资本”账户的结构可用“T”形账户列示如下：
(二)“资本公积”账户
所有者权益类账户，资本公积是企业收到投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。其贷方核算资本公积的增加，借方核算资本公积的减少或转销，期末贷方余额反映企业资本公积的实际结存数。另外，本账户应按资本公积形成的类别设置明细核算，进行明细分类核算。
“资本公积”账户的结构可用“T”形账户列示如下：
(三)“短期借款”账户
负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款。其贷方登记企业从银行或其他金融机构借入的各种短期借款，借方登记企业偿还的短期借款数，期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款的本金。另外，本账户应按债权人和借款种类设置明细分类账，进行明细分类核算。
“短期借款”账户的结构可用“T”形账户列示如下：
(四)“长期借款”账户
负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款(含本金及计提的借款利息)。其贷方用来登记企业借入长期借款及计提借款利息的数额;借方登记企业归还长期借款本金及利息数额，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。企业还应当按照债权人设置明细分类账，进行明细分类核算。
“长期借款”账户的结构可用“T”形账户列示如下：
(五)“财务费用”账户
损益类(费用)账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费等。其借方登记企业发生的各项财务费用，期末，企业应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后期末无余额。
“财务费用”账户的结构可用“T”形账户列示如下：
三、筹集资金主要经济业务的核算
(一)投入资本的核算
【例3-1】某公司注册成立，H公司投入全新设备100000元及银行存款100000元。
分析：H公司以全新设备对某公司进行投资，某公司“固定资产”增加100000元，同时H公司对某公司还进行了货币投资100000元，因此，“银行存款”增加了100000元，某公司接受H公司的投资共200000元。
某公司应根据业务内容编制会计分录如下：
借：固定资产 100000
银行存款 100000
贷：实收资本——H公司 200000
【例3-2】某公司收到A企业作为投资的设备一台，设备账面原值100000元，已提折旧25000元，双方协商作价78000元。
分析：投资者以固定资产进行投资的，“固定资产”按合同、协议的价值或者评估确认的价值入账。因此，这项经济业务的发生，涉及企业固定资产增加78000元，另一方面涉及A企业对某公司的投资增加了78000元。
某公司应根据业务内容编制会计分录如下：
借：固定资产 78000
贷：实收资本——A企业 78000
【例3-3】某公司收到N企业作为投资的一项专利技术50000元，经过有关部门的评估，确认专利技术价值41000元。
分析：企业接受外单位的无形资产投资，“无形资产”应按评估确认价入账。因此，这项经济业务的发生，涉及企业无形资产增加41000元，另一方面涉及N企业对某公司的投资增加了41000元。
某公司应根据业务内容编制会计分录如下：
借：无形资产 41000
贷：实收资本——N企业 41000
【例3-4】某公司经批准，将资本公积金45000元转增资本。
分析：某公司用资本公积金转增资本，使资本金增加45000元，资本公积减少45000元。
某公司应根据业务内容编制会计分录如下：
借：资本公积 45000
贷：实收资本 45000
(二)借入资本的核算
【例3-5】某公司于3月1日借入期限为6个月的借款200000元，利率6%，借款到期后一次还本付息。
分析：某公司从银行借入资金后，银行存款增加;同时，某公司增加了一项负债，即“短期借款”增加。
某公司应根据上述业务内容编制如下会计分录：
借：银行存款 200000
贷：短期借款 200000
【例3-6】某公司3月31日预提本月应承担的短期借款利息费用1000元(200000×6%÷12=1000)。
分析：公司借入上述短期借款后，必须承担支付利息的义务。按照权责发生制的原则，短期借款的全部利息不能一次计入某月的成本费用中，而必须分别计入各月的成本费用中。对于公司发生的利息费用，应通过“财务费用”账户进行核算。同时，由于短期的利息是受益在前、支付在后的费用，应该通过“应付利息”账户核算。
某公司应根据上述业务内容编制如下会计分录：
借：财务费用 1000
贷：应付利息 1000
4月、5月、6月、7月公司预提借款利息分录同［例3-6］。
【例3-7】8月31日，某公司以银行存款归还银行短期借款本金200000元及6个月的利息6000元。
分析：公司归还借款，则公司负债减少，故应借记“短期借款”;同时，公司归还3—7月预提的利息，应借记“应付利息”;而公司8月的利息当月形成当月支付，所以还应借记“财务费用”;公司确认并支付本金及6个月的借款利息，故贷记“银行存款”等科目。
某公司应根据上述业务内容编制如下会计分录：
借：短期借款 200000
应付利息 5000
财务费用 1000
贷：银行存款 206000
【例3-8】2009年1月1日，某公司从银行借入两年期借款100000元，年利率12%，到期一次还本付息。
分析：公司借入资金，则银行存款增加;同时，公司也增加了一笔负债，因借款期限超过1年以上，故使用“长期借款”账户。
某公司根据上述业务内容编制如下会计分录：
借：银行存款 100000
贷：长期借款 100000
【例3-9】2009年12月31日，某公司核算本年长期借款的应计利息12000元(100000×12%=12000)。
分析：公司借入款项后，必须承担支付利息的义务。虽然借款约定到期一次付息，但借款的受益期是整个借款期。因此，如果借款受益期跨了两个或两个以上的会计期间，应于每个会计期末确认应归属当期的利息费用及当期应承担、但未支付的利息债务。
某公司应根据上述业务内容编制如下会计分录：
借：财务费用 12000
贷：长期借款 12000
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