关税的会计核算

1．关税的计算与核算

关税的计算是关税缴纳的主要环节，主要包括进口关税的计算和出口关税的计算。关税的会计核算是纳税人会计工作的重要内容。

关税的计算与关税完税价格密切相关。自2002年1月1日起，我国执行新的进出口货物关税完税价格确认办法。新的完税价格办法规定，进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确认，包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地起卸前的运输及其相关费用、保险费。进出口实务中，以我国口岸CIF价格（成本、保险费加运费，指定目的港）成交的进口货物，完税价格=CIF。以出口国口岸FOB价格（船上交货，指定装运港）成交的进口货物，必须在FOB价格基础上，加上从发货口岸到我国口岸的运杂费和保险费，才能作为完税价格，即完税价格=FOB价格+运杂费+保险费=（FOB价格+运杂费）÷（1-保险费率）；以CRF价格（成本加运费价格）成交的，应当另加保险费作为完税价格，即完税价格=CRF价格+保险费=CRF价格÷（1-保险费率）。

（1）进口关税的计算。

进口关税的计算，分为从价税、从量税、复合税和滑准税四种情况。

①从价税（ad valorem duty）应纳税额的计算。我国绝大部分进口货物，都采用从价计征关税。如税号64035111，低于小腿的短统靴，普通税率100%，最惠国税率10%；税号24022000，通过烟草制的卷烟，普通税率180%，最惠国税率25%。税号22060010，黄酒，普通税率180%，最惠国税率42.3%；税号22083000，威士忌酒，普通税率180%，最惠国税率10%；排气量小于2.5升的小轿车、小客车、越野车，普通税率230%，最惠国税率25%。

关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×税率

　　　　=应税进口货物完税价格总额×税率

【案例5-12】某进出口公司从美国进口一批卷烟，进口申报价格FOB价100万美元，进口运费20万美元，保险费率0.3%，当日汇率1∶6.5。适用最惠国税率25%。

解析：

货价折合人民币=100×6.5=650（万元）

运费折合人民币=20×6.5=130（万元）

完税价格=（650+130）÷（1-0.3%）=782.35（万元）

应交进口关税=782.35×25%=195.59（万元）

②从量税（specific duty）应纳税额的计算。目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等，实行从量计征进口关税。我国2011年关税实施方案中，实行从量税的商品有46个税号，如税号02071200，冻的整只鸡，普通税率为5.6元／千克，最惠国税率为1.3元／千克；税号27090000，石油原油，普通税率85元／吨，最惠国税率是0；税号37013021，未曝光照相制版用激光照排片，普通税率为70元／平方米，最惠国税率为3.7元／平方米。

关税税额=应税进口货物数量×单位税额

【案例5-13】某进出口公司从国外进口未曝光照相制版用激光照排片400平方米，税号37013021，执行普通税率70元／平方米。

解析：应交进口关税=400×70=28000（元）

③复合税（mixed or compound duty）应纳税额的计算。目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机等，实行复合计征进口关税。2011年关税实施方案中，税号85211011，广播级磁带录像机，完税价格不高于2000美元／台的，普通税率为130%，完税价格高于2000美元／台，普通税率为6%，都另加收20600元／台；完税价格不高于2000美元／台的，最惠国税率为30%，完税价格高于2000美元／台，最惠国税率为3%，都另加收4374元／台。税号85258029，非特种用途的其他数字照相机，完税价格不高于5000美元／台，普通税率为130%，完税价格高于5000美元／台，普通税率为6%，都另加51500元／台，最惠国税率为0。我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。

关税税额=应税进口货物数量×单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×税率

【案例5-14】某广播电视局经批准从国外购入广播级磁带录像机一台，进口申报价格CIF上海2500美元，执行普通税率，税号85211011，当日汇率1∶6.5。

货价折合人民币=2500×6.5=16250（元）

应交进口关税=20600×1+16250×6%=21575（元）

④滑准税（sliding duty）应纳税额的计算。滑准税是预先按照商品市场价格的高低，制定出不同价格档次的税率，然后根据进口商品价格的变化而升降进口关税税率的一种计税方法。一般随着进口商品价格的变动而呈反方向变动，即价格越高，税率越低。税率为比例税率。

关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

实行滑准税的进口商品应纳关税税额的计算与从价税基本相同。

（2）出口关税的计算

出口货物完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价为基础审查确定，包括货物运至我国境内输入地装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中的出口关税税额应当扣除。以离开我国口岸的FOB价格成交的，完税价格=FOB价格÷（1+出口关税税率）。以到达国外口岸的CIF价格成交的，完税价格=（CIF价格-保险费-运费）÷（1+出口关税税率）。以CRF价格成交的，完税价格=（CRF价格-运费）÷（1+出口关税税率）。以CIFC价格成交的，当佣金C为给定金额时，完税价格=（CIFC价格-保险费-运费-佣金）÷（1+出口关税税率）；当佣金C为百分比时，完税价格=［CIFC价格×（1-佣金）-保险费-运费］÷（1+出口关税税率）。

我国现行部分出口商品税率如下：税号03019210，鳗鱼苗，20%，2011年暂定税率为10%；税号26070000，铅矿砂及其精矿，30%；税号26080000，锌矿砂及其精矿，30%；税号41039019，山羊板皮，20%。

【案例5-15】某进出口公司出口山羊板皮一批，FOB上海总价格120000美元，当日汇率1∶6.5。

完税价格=120000÷（1+20%）=100000（美元）

应交出口关税=100000×6.5×20%=130000（元）

2．关税的会计核算

进口关税的核算比较简单，因关税是价内税，无论进口流动资产，还是进口固定资产，在海关缴纳的进口关税都计入进口货物的成本。

【案例5-16】依据【案例5-23】的数据，广播电视局进口广播级磁带录像机后，缴纳进口关税21575元，作会计分录为：

借：固定资产　　　　　　　　　　　37825

贷：银行存款——美元户　　　　　　16250（2500$×6.5）

　　　　　　——人民币户　　　　　21575

出口货物缴纳的关税，实质上属于企业销售过程发生的费用，因此，通过“营业税金及附加”账户核算。

【案例5-17】依据【案例5-24】的数据，进出口公司出口山羊板皮缴纳的出口关税130000元，作会计分录为：

借：营业税金及附加　　　　　　　130000

贷：银行存款——人民币户　　　　130000