备案和变更监管程序与风险管理策略

备案和变更监管程序与风险管理策略_涉外型企业海关稽查风险管理与实操技巧——中国海关稽查风险管理报告

6.4.1.1 备案和变更申报一般程序

保税加工货物备案就是指保税加工经营企业凭商务主管部门签发同意开展加工贸易的有效批准文件和保税加工企业生产能力证明等有关资料，向加工企业所在地主管海关如实申报拟进出口的保税加工货物的贸易方式﹑单耗﹑进出口口岸﹑进口料件和出口成品的商品名称﹑商品编号﹑规格型号﹑价格﹑原产地﹑进出口期限等，海关依法就有关内容进行审核，并对符合要求的予以批核加工贸易手册﹑电子化手册﹑电子手册或者电子账册的具体行政行为。

保税加工货物备案是加工贸易企业运转的首要环节。根据海关规定，加工企业必须向海关如实备案，如填写真实的单耗﹑原材料进口的价格﹑保税进口用作生产的机器价格等。在实际办理的加工贸易违规﹑走私案件当中，在备案环节归类&价格信息申报不实﹑单耗申报不实案件时常发生。

以下介绍备案和变更申报的一般程序和海关审查重点，目的主要是为了阐述保税货物备案作业的重点﹑难点。

（注：纸质手册﹑电子通关手册﹑电子手册﹑电子账册模式下，备案和变更程序略有不同。）

1）保税加工货物备案

企业申请保税加工货物备案的一般程序（不同关区在具体单证和执行程序上可能略有差异）如下：

（1）企业通过预录入系统向海关发送的保税加工货物备案或变更的电子数据。

（2）向海关提交以下纸质单证：

保税加工经营企业办理备案的相关行政许可申请材料；

经营企业对外签订的合同或者协议；

商务主管部门签发的《加工贸易业务批准证》及随附《进口料件申请备案清单》﹑《出口成品申请备案清单》﹑《成品料件消耗备案清单》；

商务主管部门出具的《加工贸易企业经营状况及生产能力证明》；

经营企业开展保税加工异地备案的，需提交经营企业与加工企业签订的委托加工合同及经营企业主管海关签发的《中华人民共和国海关异地加工贸易申请表》；

经预录入并打印的《加工合同备案申请表》；

成品生产工艺流程图及为确定单损耗率所需的有关资料（首次备案的需提交）；

加工贸易进出口商品属国家管制的，且在备案环节须交验对口主管部门签发的许可证件的；

加工产品出口需用到非保税料件的，要求企业提交出口成品的物料构成清单；

按规定需要收取的其他证明文件和材料。

2）保税加工货物变更

企业申请保税货物变更则需要提交以下材料，供海关批核：

（1）经营企业对外签订的变更合同或者协议；

（2）商务主管部门签发的《〈加工贸易业务批准证〉变更证明》；

（3）经营企业申请变更的书面材料；

（4）按规定需要收取的其他证明文件和材料。

3）海关核准

（1）经审核，对符合规定条件且无异常情况的，海关将准许备案﹑变更，批核《加工贸易手册》﹑电子通关手册﹑电子手册或者电子账册给企业。

（2）如需开设或变更银行保证金台账的，开具《银行保证金台账开设联系单》或《银行保证金台账变更联系单》交企业办理有关手续。企业办理后，海关登记银行开出《银行保证金台账开设通知单》﹑《银行保证金台账变更通知单》后，批核《加工贸易手册》﹑电子通关手册﹑电子手册或者电子账册。

保税加工货物备案审核内容

（1）审核批准文件及其随附单证是否齐全有效，批准文件﹑加工合同内容及申请备案内容是否相符，印章是否齐全；

（2）审核是否属国家禁止开展的加工贸易业务，是否属加征特别关税的商品或需报海关总署审批开展的业务；

（3）调阅单耗数据库的相关单耗资料，审核加工产品单损耗，是否超过国家单耗标准；

（4）审核申请备案的保税加工货物的监管方式﹑征免性质的填报是否符合规定要求，以及商品编号﹑名称﹑规格型号﹑计量单位﹑价格等项目的填报是否正确﹑规范，备案进出口金额是否倒挂，是否符合海关商品统计要求；对应收取担保的保税加工货物的商品归类﹑价格有质疑的，应及时联系负责商品归类﹑审价岗位确定；

（5）核实经营企业或加工企业是否被立案查处或存在其他风险应收取担保的；

（6）对计算机提示或监控核查指令提示的风险进行判断并查询企业已备案的合同执行情况是否正常。

保税加工货物备案变更审核内容

（1）申请是否在规定的期限内；

（2）申请的理由是否与实际情况相符；

（3）申请变更单耗的产品是否已全部出口完毕；

（4）申请是否涉嫌走私﹑违规已被海关立案调查﹑侦查，且案件未审结；

（5）申请是否存在法律﹑行政法规﹑规章规定不予变更的其他情形。

收取担保的情形

一般情况下，如果经营企业或者加工企业存在下列情形之一的，海关可以根据监管需要，要求经营企业提供相当于应缴税款金额的风险担保金或者银行保函后予以备案：

（1）涉嫌走私﹑违规已被海关立案调查﹑侦查，且案件未审结的；

（2）因为管理混乱而被海关要求整改，且正处于整改期内的；

（3）租赁厂房或者设备的；

（4）首次开展保税加工业务的；

（5）核销两次或者两次以上延期的；

（6）办理保税加工异地备案的。

海关对于以下情况的备案申请不予办理：

（1）经营企业申请备案的进口料件或者出口成品属于国家禁止进﹑出口的；

（2）经营企业申请备案的加工产品属于国家禁止在我国境内加工生产的；

（3）经营企业申请备案的进口料件属于海关无法实行保税监管的；

（4）经营企业或者加工企业属于国家规定不允许开展加工贸易的；

（5）经营企业无正当理由未在规定期限内向海关报核已到期的《加工贸易手册》的；

（6）经营企业申请备案的单耗超过国家规定的单耗标准的；

（7）法律﹑行政法规﹑规章规定不予备案的其他情形。

海关不予办理变更申请的情形

（1）经营企业未在规定的期限内向海关申请办理变更手续的；

（2）经营企业申请变更的理由与实际情况不符的；

（3）经营企业申请变更单耗的产品已全部出口完毕的；

（4）经营企业或者加工企业申请变更的事项涉嫌走私﹑违规，已被海关立案调查﹑侦查，且案件未审结的；

（5）法律﹑行政法规﹑规章规定不予变更的其他情形。

6.4.1.2 保税加工货物备案环节海关监管和指标分析

下文对保税加工货物备案环节部分海关主要监控指标进行说明。

同成品不同料件情况监控分析

指标分析

对备案的出口成品相同（同品名同规格）的数据进行归类，分析备案进口料件出现次数。

风险分析和建议

通过对同一成品不同料件的出现频率比较，找出出现频率低的风险较大的数据，分析是否存在不合理的料件进口情况。

通过对成品出现次数与料件出现次数的比较，找出其中相差较大的手册，对进口该项料件的必要性进行分析。

同成品不同料件可能涉嫌单耗申报错误或者申报不实。

相同料件不同备案价格的手册监控分析

指标分析

针对需征收保证金台账或监管手续费的加工贸易合同的料件，相同计量单位﹑相同品名﹑相同规格型号﹑相同原产地备案不同美元单价进行分析。

1）料件比率

料件比率=单项料件备案金额/料件备案总金额

2）单价差率

单价差率=（最高价-最低价）/最低价

风险分析和建议

监控需征收保证金台账或监管手续费的加工贸易备案信息，避免低报价规避保证金﹑逃避监管手续费的情况。

料件备案价格低于相同料件内销价格的手册监控分析

指标分析

监控料件备案价格低于相同料件内销价格的情况。

1）料件比值

料件比值=单项料件备案金额/料件备案总金额

2）与内销价格差率

与内销价格差率=（备案单价-内销平均单价）/内销平均单价

风险分析和建议

料件备案价格低于相同料件内销价格，有可能涉嫌低报价规避保证金﹑逃避监管手续费。

单耗变更作业监控分析

指标分析

通过对加工贸易企业的净耗变更情况进行分析，对净耗变更较大的情况进行监控，及时发现不合理的料件净耗变更情况，规避单耗申报不实之风险。

1）净耗变更比率

净耗变更比率=（本版本料件净耗—上一版本料件净耗）/上一版本料件净耗

2）单耗变更记录

风险分析和建议

分析单耗变更记录包括分析单耗的变更时间跨度和单耗的变更比率。

单耗长期未发生备案变更或者单耗变更比率较高，将引起海关的重点关注。

当现净耗与原净耗差异较大时，应进行具体的分析，查找变更的原因到底是由于输入错误还是企业生产状况变动造成的，确保净耗变更的合理性。

相同成品、料件，审定净耗不同的监控分析

指标分析

在指定的成品﹑料件商品范围内，将成品名称﹑规格型号﹑计量单位严格匹配且料件名称﹑规格型号﹑计量单位严格匹配的手册或者单耗版本筛选出。

净耗差率

净耗差率=（最大净耗-最小净耗）/最小净耗

风险分析和建议

对不同手册中或者电子账册单耗不同版本的净耗情况进行分析，及时纠正不合理的净耗情况。

归并商品申报价格差异率监控分析

指标分析

分析同一归并序号商品，其归并后申报单价以及其归并前物料的单价对比情况。

分析归并前料品﹑成品和归并后料件﹑成品的申报价格信息，计算差异率。

1）某物料的申报价格差异率

某物料的申报价格差异率=（归并前申报单价-归并后申报单价）/归并后申报单价

2）最大最小差异比率

最大最小差异比率（即差异倍数）=最大申报单价/最小单价

风险分析和建议

价格差异比率较高，可能避免给后续收付汇﹑估价等作业带来麻烦。此种情况下，建议企业修正归并关系。