无形资产的摊销属于什么支出

为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”“累计摊销”等账户。企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”账户进行核算。

（一）无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发、投资者投入、接受捐赠等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。

（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。

（2）自行研究开发的无形资产。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

企业应当设置“研发支出”账户，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别用“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”账户，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”账户，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等账户。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”账户的余额，借记“无形资产”，贷记“研发支出——资本化支出”。期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”账户归集的金额转入“管理费用”账户，借记“管理费用”，贷记“研发支出——费用化支出”。

（3）投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定的价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。

【例9－1】 远洋公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900 000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：

【例9－2】 远洋公司自行研究开发一项技术，截至20×5年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元。经测试该项研发活动完成了研究阶段，从20×6年1月1日开始进入开发阶段。20×6年发生研发支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。20×6年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。编制会计分录如下：

①20×5年发生的研发支出时：

②20×5年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出时：

③20×6年，发生开发支出并满足资本化确认条件时：

④20×6年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产时：

（二）无形资产的摊销

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法摊销。

企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”账户。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“累计摊销”账户；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记“其他业务成本”账户，贷记“累计摊销”账户。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记“制造费用”等账户，贷记“累计摊销”账户。

企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。

对于使用寿命不确定的无形资产，对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，应相应计提有关的减值准备。

【例9－3】 远洋公司经批准购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年。每月摊销时，编制会计分录如下：

【例9－4】 远洋公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，每月摊销时，编制会计分录如下：

（三）无形资产的出售

企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等账户，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”账户，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”账户。

【例9－5】 远洋公司试行“营改增”之后，将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，实际取得的不含税价款为500 000元，增值税率为6%，款项已存入银行。编制会计分录如下：

（四）无形资产的出租

企业将无形资产的使用权出租时，仍保留对所转让的无形资产的所有权，即拥有占有、使用、取得收益及处置的权利，而仅仅是将部分使用权让渡给其他企业。受让人只获得无形资产的使用权，而无所有权。企业转让无形资产使用权获得的收入，作为企业的其他业务收入处理，但仍保留无形资产所有权，故不需在账面上转销无形资产的账面成本，在企业仍按规定分期摊销。