第三节 长期待摊费用
一、长期待摊费用的性质
长期待摊费用是指企业当期发生的、应在1年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、固定资产大修理支出和股票发行费等。
长期待摊费用与无形资产不同。长期待摊费用虽然也没有实物形态，也是一项长期资产，但其本身没有交换价值，不可转让。长期待摊费用是一种预付费用，一经发生，其消费过程就已结束，只是尚未计入产品成本和期间费用，因此长期待摊费用不具有抵偿债务的价值，更不具有转让价值。
企业在确认长期待摊费用时，一般应考虑两个条件：
1.受益期间在1年以上。在这种情况下，将支出计入长期待摊费用，符合权责发生制原则和配比原则。
2.未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出。如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支出，按照稳健原则，可以将当期发生的支出全部计入当期损益。
此外，对于受益期间虽然在1年以上但数额很小的支出，按照重要性原则，也可以不予分期摊销，直接计入当期损益。
二、开办费
开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。
企业发生各项开办费时，应借记“长期待摊费用”科目，贷记有关科目；摊销时，应借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。
【例7－12】 某企业在筹建期间发生人员工资、注册登记费、差旅费、办公费等开办费共计300000元，在生产经营开始之日一次摊销。根据以上资料，编制会计分录如下；
（1）发生开办费：
（2）摊销：
四、固定资产大修理支出
企业发生的数额很大且摊销期限超过1年的修理费支出，应作为长期待摊费用处理。发生大修理支出时，应借记“长期待摊费用———大修理支出”科目，贷记有关科目；分期摊销时，应借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“长期待摊费用———大修理支出”科目。
【例7－13】 某企业对一台机器设备进行大修理，用银行存款支付。付大修理费72000元，采用分期摊销法在3年内平均摊销，每月摊销2000元［72000／（3×12）］。根据以上资料，编制会计分录如下：
（1）支付大修理费
（2）分期摊销
五、股票发行费
股票发行费是指股份有限公司发生的与股票发行直接相关的支出，主要包括股票承销费、注册会计师费（包括审计、验资、盈利预测等支出）、评估费、律师费、公关及广告费、印刷费及其他直接支出等。
股份有限公司的股票按面值发行，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，如果数额不大，一般直接计入当期损益；如果数额较大，则应确认为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。
股份有限公司的股票溢价发行，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，应先从溢价收入中扣除，股票发行费大于溢价收入而未能抵扣部分，如果数额不大，一般应计入当期损益；如果数额较大，则也可以确认为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。
本章小结
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠计量的情况下，才能加以确认。企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。
企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段发生的支出应予以费用化，开发阶段发生的支出应予以资本化。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化。
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在一定期间内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产的摊销根据其有关经济利益的预期实现方式选用适当的方法。
无形资产的出租，是指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业务收入处理；同时结转成本，计入其他业务成本。取得出租收入应缴纳的税费计入营业税金及附加。
每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。可收回金额低于其账面价值的，应当确认减值损失。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。无形资产处置发生的净损益，应作为营业外收支处理。
商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。如果企业的购买成本小于被购买方可辨认净资产公允价值，其差额应当计入当期损益。企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间不进行摊销。
每年年末，企业应对商誉进行减值测试。商誉的账面价值，应分摊至相关的资产组或者资产组组合。如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值，应当确认商誉的减值损失，但确认的各资产组或者资产组组合商誉减值损失不应超过其分摊的商誉金额，超过部分属于该资产组或资产组组合的减值损失。
长期待摊费用是指企业当期发生的、应在1年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出。
思考与练习题
一、思考题
1.无形资产有哪些特征？
2.如何确定自行开发无形资产的成本？
3.无形资产出租与出售的核算有哪些区别？
4.如何确认商誉的入账价值？
5.如何确认商誉的减值损失？
二、练习题
1.资料
2009年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为200万元。根据相关法律，A无形资产的有效期限为10年。2009年12月31日，甲企业估计A无形资产预计使用年限还有6年。2011年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为100万元，预计使用年限不变。2012年12月31日，甲企业将该无形资产出售，收取价款80万元，按5%结转营业税（不考虑其他税费），并结转无形资产成本。
要求：
（1）编制从无形资产购入到无形资产出售相关业务的会计分录。
（2）计算出售无形资产的净损益。
2.资料
甲公司自行研究、开发一项技术，截至2010年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2011年1月1日开始进入开发阶段。2011年发生开发支出30万元，假定符合《企业会计准则第6号———无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2011年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。
要求：编制有关该专利权的各项会计分录。
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