期末原材料清查核算

四、期末原材料清查核算

为了核算企业在财产清产中查明的各种原材料(存货)盘盈、盘亏和毁损情况,应设置“待处理财产损溢”账户,其借方登记发生各种财产物资盘亏、毁损金额和批准转销盘盈金额;贷方登记发生各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏、毁损金额;期末借方余额反映尚未处理各种财产物资的净损失;期末贷方余额反映尚未处理各种财产物资的净溢余。

(一)原材料盘盈的账务处理

造成原材料盘盈的原因主要是企业收发计量错误所致,因此,对于盘盈的原材料应冲减管理费用,其会计核算流程如图4-8。

图4-8　原材料盘盈会计核算流程

【例4-20】　云阳公司进行财产清查,发现盘盈甲材料1000公斤,按市场价格确定的成本为5元/公斤,原因待查。

借:原材料——甲材料　　　5000

　 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　5000

盘盈的材料系收发时计量误差所致,经批准冲减企业的管理费用。

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　5000

　 贷:管理费用　　　5000

(二)原材料盘亏及毁损的账务处理

原材料(存货)盘亏和毁损的处理,应根据不同的原因分别进行处理:(1)属于自然损耗产生的定额内损耗,经批准后转作管理费用;(2)属于计量收发错误和管理不善等原因造成的存货盘亏和毁损,先扣除残料价值、可以收回的保险赔款和过失人的赔偿,然后将净损失记入管理费用;(3)属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损,在扣除残料价值、可以抵扣进项税和获得保险赔款后,将其净损失转作营业外支出。其会计流程如图4-9。

图4-9　原材料盈亏会计核算流程

【例4-21】　云阳公司在今年3月份的盘点中发现乙材料盘亏400公斤,每公斤20元,云阳公司为增值税的一般纳税人,税率为17%。该盘点已填列盘点表,并报上级审批意见。

乙材料盘亏400公斤:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　8000

　 贷:原材料——乙材料　　　8000

【例4-22】　沿上例,审批意见下达后,乙材料盘亏400公斤中有200公斤属保管不善造成,其中,应由保险公司承担100公斤的赔偿,仓库保管员承担100公斤赔偿,另200公斤中有50公斤属上次发生洪水时造成损失。剩余乙材料损失由公司负担。

云阳公司批准后乙材料转销处理:

借:其他应收款——保险公司(100×20×1.17)　　　2340

　 其他应收款——××保管员(100×20×1.17)　　2340

　 管理费用(150×20×1.17)　　　3510

　 营业外支出(50×20)　　　1000

　 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　8000

　　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　1190