原材料核算业务

(一)采用实际成本法核算

【业务4-1】 购入材料核算［单到货未到］。

2011年12月1日，桂南有限责任公司从山东立达有限责任公司购入C12双门冰箱材料400套，单价为648元，计259200元，增值税税额为44064元; 购入C13三门冰箱材料400套，单价为1377元，计550800元，增值税税额为93636元，价税合计947700元。用现金支票支付运杂费588元，材料尚未验收入库。开出期限为4个月的商业承兑汇票抵付价税款。(采购费用分配按材料的数量分配，此业务中的运杂费不可抵扣增值税进项税7%，纯运费可抵扣。)

【业务分析】 根据以上原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务4-2】 购入材料核算［货单同到］。

2011年12月3日，从河南黄河有限责任公司购入C12双门冰箱外壳原材料3300千克，单价为9．9元/千克，计32670元，增值税额为5553．9元，运杂费为500元，材料已验收入库。价税款及运费已电汇支付。

【业务分析】 根据以上原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务4-3】 在途材料验收入库。

2011年12月5日，12月1日从山东立达有限公司购入的C12双门冰箱材料及C13三门冰箱材料如数验收入库。

【业务分析】 根据以上原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务4-4】 货到单未到，月末暂估入账。

2011年12月25日，本公司购入C13三门冰箱外壳材料，合同单价为57．3元/千克，12月31日，发票、账单等结算凭证尚未到达，12月31日，根据仓库转来的“收料单”，作暂估入账处理。

【业务分析】 根据以上原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务4-5】 2012年1月1日，用红字冲回。(注: 金额为红字)

【业务分析】 会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务4-6】 2012年1月15日，收到销货方送达的发票，货款通过转账支付。

【业务分析】 根据以上原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务4-7】 2011年12月5日发料。

【业务分析】 根据以上原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务4-8】 发出材料的核算，可采用直接根据领料单逐笔编制记账凭证，如【业务4-7】也可先定期(比如10天、15天、月末)对领料单进行汇总编制“发料凭证汇总表”，再据以编制记账凭证，登记明细分类账。桂南有限责任公司2011年12月发料凭证汇总如下:

【业务分析】 根据以上原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

(二)采用计划成本法核算

【业务4-9】 计划成本法下原材料的购入核算，双门冰箱材料计划单位成本为650元，三门冰箱材料计划单位成本为1370元。2011年12月1日，从南宁百祥有限责任公司购入双门冰箱材料及三门冰箱材料，材料已验收入库，货款已通过转账支票支付。

【业务分析】 根据以上原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务4-10】 根据收料单，按计划成本入库，双门冰箱材料计划单位成本为650元，三门冰箱材料计划单位成本为1370元。

【业务分析】 根据以上原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务4-11】 计划成本法下原材料的发出核算。

桂南有限责任公司2011年12月发料凭证汇总如下:

【业务分析】 计划成本核算，原材料的购入、发出、结存均按计划成本，月末通过计算材料成本差异率，结转已发出材料应负担的成本差异，将各项成本、费用调整为实际数。本业务中发料凭证汇总表中原材料的发出按计划成本发出，记账凭证中原材料按计划成本结转到相关的成本、费用项目。

根据以上原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务4-12】 结转本月发出材料的成本差异。

【业务分析】 本业务中“发出材料成本差异分摊表”中原材料的差异率为-2%，此为节约差，即实际成本比计划成本小，原材料发出时已按计划成本结转至相关的成本费用，因此要冲减多记的成本、费用。故此业务用红字金额编制记账凭证以冲减多记的成本、费用。如差异率为正数，则为超支差，应编制蓝字金额的记账凭证结转已发出材料应分摊的成本差异。

根据以上原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证(注: 金额为红字)。