核算材料费用

企业为生产经营产品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，称为费用；在生产过程中所发生的应计入产品或劳务成本的各种费用称为生产费用。生产费用按其具体经济用途划分的项目称为产品成本项目。

2.1.1 案例资料

金利铝塑门窗厂20××年3月份有关数据资料如下：

本月购进材料成本120000元，支付采购员差旅费500元，生产产品领用材料90000元，车间物料消耗500元，行政管理部门物料消耗300元，生产车间扩建领料10000元，支付购进材料的借款利息650元。

根据上述资料，你能确定哪项费用计入产品成本？哪项费用不能计入产品成本？根据前面学的知识，你能确认应该计入哪些成本项目吗？

2.1.2 原材料费用的核算

企业在生产经营过程中领用的各种材料，要根据审核无误的 “领料单”等原始凭证进行汇总，编制 “发出材料汇总表”，将所发生的费用计入产品成本或有关费用中。

1.确定原材料费用的分配对象

通常情况下，原材料费用是按用途、部门和受益对象来分配的。具体地说，用于产品生产的材料费用应由基本生产的各种产品负担，记入 “生产成本——基本生产成本”账户及其明细账的 “直接材料”成本项目；用于辅助生产的材料费用应由辅助产品或劳务负担，记入 “生产成本——辅助生产成本”账户及其明细账的有关成本项目；用于维护生产设备等一般耗用的各种材料，因不能直接确定由哪种产品或劳务负担，所以不能直接记入 “生产成本——基本生产成本”或 “生产成本——辅助生产成本”账户，应先记入 “制造费用”账户进行归集，以后再分配记入 “生产成本——基本生产成本”或 “生产成本——辅助生产成本”账户；用于产品销售部门的材料费用，应由销售费用负担，记入 “销售费用”账户；用于企业行政部门组织和管理生产的材料费用，应由管理费用负担，记入 “管理费用”账户。

2.原材料费用的分配方法

企业在产品生产过程中发生的材料费用，应计入产品生产成本。一般而言，凡是能够明确哪种产品耗用的材料费用，应直接计入该种产品成本；对于几种产品共同耗用的材料费用，应采用适当的方法在各有关产品之间进行分配，计入各有关产品的生产成本。

原材料费用的分配标准很多，由于生产过程中原料及主要材料的耗用量一般与产品的重量、体积等因素有关，因此原料及主要材料费用一般可以按产品的重量、体积比例分配，如果企业的定额管理基础好，原料及主要材料消耗定额健全且比较准确，也可以按照产品的材料定额耗用量或材料定额费用的比例分配。下面主要说明材料定额耗用量比例分配法和材料定额费用比例分配法。

（1）材料定额耗用量比例分配法。材料定额耗用量是指一定产量下按材料消耗定额计算的可以消耗材料的数量，其中材料消耗定额是指单位产品可以消耗材料的限额。这种分配方法的计算步骤如下。

①计算某种产品原材料的定额耗用量。

②计算单位材料定额耗用量，即共同耗用材料数量分配率。

③计算某种产品应分配的材料数量。

④计算出某种产品应分配的材料费用。

计算公式为

某种产品原材料定额耗用量＝该种产品的实际产量×单位产品材料消耗定额

某产品应分配的原材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价

【例2－1】20××年1月，新华公司为生产甲、乙两种产品共同耗用某种原材料30000kg，单价4元，共计120000元。甲、乙两种产品的投产量分别为100件、200件，两种产品单位材料消耗定额分别为80千克和60千克。原材料费用分配计算如下：

甲产品原材料定额耗用量＝100×80＝8000（千克）

乙产品原材料定额耗用量＝200×60＝12000（千克）

甲产品应分配的原材料数量＝8000×1.50＝12000（千克）

乙产品应分配的原材料数量＝12000×1.50＝18000（千克）

甲产品应分配的原材料费用＝12000×4＝48000（元）

乙产品应分配的原材料费用＝18000×4＝72000（元）

这种分配方法，既对原材料费用进行了分配，同时也考核了原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理，但计算工作量较大。为简化计算工作，也可以按材料定额耗用量比例直接分配材料费用。计算公式为

某种产品应分配的材料费用＝该种产品的材料定额消耗总量×共同耗用材料费用分配率

【例2－2】承【例2－1】，分配原材料费用如下：

甲产品应分配的原材料费用＝8000×6＝48000（元）

乙产品应分配的原材料费用＝12000×6＝72000（元）

上述两种分配方法的计算结果相同，但后一种分配方法不能反映各种产品材料定额耗用量的情况，不利于加强材料消耗的实物管理。

（2）材料定额费用比例分配法。如果企业生产多种产品或多种产品生产中耗用材料种类较多，可以按照各种材料的定额费用比例进行分配，确定各种产品所应负担的原材料费用。计算公式为

某产品的某种原材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品该种原材料费用定额

某种产品应负担的原材料费用＝该种产品的原材料定额费用×材料费用分配率

【例2－3】承 【例2－1】，假设该原材料单价定额为5元，按材料费用定额比例分配法计算如下：

甲产品原材料定额费用＝100×80×5＝40000（元）

乙产品原材料定额费用＝200×60×5＝60000（元）

甲产品应负担的原材料费用＝40000×1.20＝48000（元）

乙产品应负担的原材料费用＝60000×1.20＝72000（元）

实际工作中，分配材料费用一般是在月末通过编制 “原材料费用分配表”进行的，该分配表应根据各部门、车间领料、退料凭证和其他有关凭证编制。原材料费用分配表的编制方法和会计处理举例说明如下：

【例2－4】20××年1月，新华公司生产甲、乙两种产品，投产量分别为100件、200件。有关材料领用情况如表2－2所示。

表2－2 原材料领用情况明细表

甲、乙两种产品材料消耗定额分别为80千克和60千克，共同耗用的原材料按材料定额耗用量比例分配。

根据资料编制原材料费用分配表，如表2－3所示。

表2－3 原材料费用分配表

根据表2－3填制转账凭证，编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 98000

——基本生产成本——乙产品 140000

生产成本——辅助生产成本——维修车间 3600

——辅助生产成本——供热车间 5300

制造费用——基本生产车间 2800

管理费用 1500

贷：原材料 251200

提 示

企业在生产过程中若有余料退库和废料收回业务，应根据退料凭证和废料交库凭证，扣减原领用的原材料费用。若月末有已领未使用的材料，下月生产还要继续使用的，应办理假退库手续，以冲减当月的生产费用。

如果原材料按计划成本进行日常核算，则原材料的收、发凭证都必须按材料的计划成本计价。收入材料实际成本与计划成本之间的差异，通过 “材料成本差异”账户进行核算，月终时计算出材料成本差异分配率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。调整时，按已分配的计划成本比例调整原材料成本差异，如果实际成本大于计划成本，为超支差异，应借记有关成本费用账户，贷记 “材料成本差异”账户；如果实际成本小于计划成本，为节约差异，应做相反的会计处理，这里不再赘述。

问题与思考

如果企业厂房扩建领用了生产用的材料 （按实际成本计价），该如何进行会计核算？如果厂房扩建领用的是工程物资，又该如何处理？

2.1.3 燃料费用的核算

燃料实际上也是材料，因此燃料费用的分配及账务处理方法与原材料费用的分配及账务处理方法相同。如果企业的燃料费用占比重较大，可与动力费用一起单设 “燃料及动力”成本项目，在 “原材料”账户外增设 “燃料”账户进行核算，用以反映燃料费用的增减变动和结存，以及燃料费用的分配情况。

在对燃料费用的分配核算中，如果燃料直接用于产品生产，并且只生产一种产品或生产多种产品而分产品单独领用，可根据领料凭证直接计入该产品成本中的 “直接材料”或“燃料及动力”成本项目；如果是生产多种产品共同领用的燃料，则应采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配计入各产品的该成本项目。分配标准可以是产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用、燃料的定额耗用量或定额费用比例等。对基本生产车间管理部门、企业行政管理部门、产品销售部门等领用的燃料及辅助生产部门所耗用的燃料，应分别记入 “制造费用”“管理费用”“销售费用”和 “生产成本——辅助生产成本”等成本、费用账户。

【例2－5】新华公司生产成本中燃料及动力费占比重较大，在成本项目中单设 “燃料与动力”成本项目。该公司20××年1月生产甲、乙两种产品，共耗用燃料费用19040元，按甲、乙产品所耗原材料费用比例分配。甲产品材料费用98000元，乙产品材料费用140000元。则燃料费用分配计算如下：

甲产品应分配的燃料费用＝98000×0.08＝7840（元）

乙产品应分配的燃料费用＝140000×0.08＝11200（元）

另外，当月维修车间耗用燃料800元，供热车间耗用燃料16108元，编制燃料及动力费用分配表，如表2－4所示。

表2－4 燃料及动力费用分配表

根据表2－4填制转账凭证，编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 7840

——基本生产成本——乙产品 11200

生产成本——辅助生产成本——维修车间 800

——辅助生产成本——供热车间 16108

贷：燃料 35948

2.1.4 周转材料的核算

周转材料实际上也是材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品等。

1.低值易耗品费用的核算

低值易耗品通常被视为存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品，以及生产经营中周转使用的包装容器等。低值易耗品的核算是通过 “周转材料——低值易耗品”账户进行的，它既可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。按计划成本计价核算时，应在 “材料成本差异”总账账户下设置 “低值易耗品成本差异”明细账，核算低值易耗品实际成本与计划成本的差异。

低值易耗品在使用过程中价值会逐渐减少，加之价值较低或易损耗，使用时间较短，因此应采用摊销的方法计入成本、费用中。低值易耗品的摊销方法通常根据其价值大小有两种：对价值较低或极易损坏的，采用一次摊销法；价值较高、可供多次反复使用的，采用分次摊销法。低值易耗品的分配核算中，可按用途、部门和受益对象来分配。具体地说，直接用于某种产品生产领用的低值易耗品，应直接计入 “生产成本——基本生产成本”账户及其明细账的 “直接材料”成本项目；如为生产多种产品共同领用的以及辅助生产部门领用的低值易耗品，则应记入 “制造费用”账户，再分配计入各有关产品成本中；如为企业管理部门领用的低值易耗品，应记入 “管理费用”账户。

【例2－6】20××年1月，新华公司基本生产车间领用专用工具一批，成本为1600元，该批低值易耗品在4个月内按月平均摊销。

领用时，编制会计分录如下：

借：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 1600

贷：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品 1600

各月摊销低值易耗品价值400元，编制会计分录如下：

借：制造费用——基本生产车间 400

贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 400

【例2－7】20××年1月，新华公司行政管理部门领用管理用具一批，成本1200元，采用一次摊销法，编制会计分录如下：

借：管理费用 1200

贷：周转材料——低值易耗品——管理用具 1200

2.包装物费用的核算

包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。为反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存情况，企业应设置 “周转材料——包装物”账户进行核算，并区分不同的使用方式进行分配处理。具体地讲，凡生产领用构成产品组成部分的，应记入 “生产成本——基本生产成本”账户的 “直接材料”成本项目；对随产品出售单独计价的包装物，领用时记入 “其他业务成本”账户；随产品出售不单独计价的包装物，领用时记入 “销售费用”账户。包装物的摊销方法同低值易耗品的摊销方法，具体的会计处理方法，在 “财务会计”课程中已经进行了详细说明，这里不再赘述。

2.1.5 外购动力费用的核算

外购动力是指企业外购的电力、热力等。在实际工作中，企业所支付的外购动力款先记入 “应付账款”账户，月末再将其分配记入各有关成本、费用账户。在会计核算上，对于直接用于产品生产的外购动力费，应直接记入或分配记入 “生产成本——基本生产成本”账户的 “直接材料”或 “燃料及动力”成本项目；用于辅助生产的外购动力费，应记入“生产成本——辅助生产成本”账户的 “直接材料”或 “燃料及动力”成本项目；生产车间、企业管理部门一般耗用的外购动力费，应分别记入制造费用和管理费用。

外购动力费的分配原则是：在车间、部门和产品生产都有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用的动力数量和动力单价直接计算计入受益单位的成本、费用；在没有仪表记录的情况下，则要按一定的标准分配计入各受益对象，如可按生产工时的比例、机器功率时数的比例或定额耗用量的比例分配。外购动力费的分配应通过编制 “外购动力费分配表”进行。

【例2－8】新华公司20××年1月份耗用外购电力共50000度，单价0.8元，共计40000元。其中：基本生产车间生产产品用电37500度，基本生产车间照明用电1500度；维修车间用电2400度，供热车间用电6000度，企业管理部门用电2600度。基本生产车间为生产甲、乙两种产品分别耗用工时10000小时和20000小时。要求以甲、乙两种产品生产工时的比例分配生产车间生产用电费。根据资料编制外购动力费用分配表，如表2－5所示。

表2－5 外购动力费用分配表

根据表2－5填制转账凭证，编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 10000

——基本生产成本——乙产品 20000

生产成本——辅助生产成本——维修车间 1920

——辅助生产成本——供热车间 4800

制造费用——基本生产车间——水电费 1200

管理费用 2080

贷：应付账款 40000

问题与思考

如果外购动力费用未与燃料费用一起专设 “燃料及动力”成本项目，你认为应该将动力费用计入哪个成本项目呢？