周转材料核算

第三节　周转材料核算

一、周转材料的特征、分类及计价

周转材料是指施工企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，是一种工具性的材料或材料性的工具。

(一)周转材料分类

根据周转材料在施工过程中用途不同可分为四类，见图7－12。

图7－12　周转材料分类

(二)周转材料计价

周转材料的成本包括采购成本、加工成本以及其他成本。周转材料的日常收发核算，一般有两种计价方法，即按实际成本计价和按计划成本计价。另外，由于周转材料的价值随着它的使用、磨损逐渐转移到工程成本中去，故使用中周转材料的价值逐步减少，因此，要正确反映周转材料的价值，必须考虑它的摊销值，才能反映其净值。

二、周转材料摊销

(一)周转材料摊销方法

由于周转材料投入使用后可以多次地重复使用，因而其价值也应逐步转移到受益工程(产品)成本中去，使其成本与受益相匹配。根据施工生产中周转材料的使用情况和特点，一般可采用分期摊销法、分次摊销法和一次摊销法等，具体的摊销方法如下。

(二)周转材料摊销额的计算

(1)分期摊销法。它是按周转材料的预计使用期(月)限，计算每期摊销额。其计算公式如下:

【例7】某工程公司使用跳板原值为6000元，预计使用12个月，报废时残值率为8%，则每月应摊销金额为:

(2)分次摊销法。它是按周转材料的预计使用次数，计算每次摊销额。其计算公式如下:

本期摊销额=本期使用次数×每次摊销额

【例8】某工程使用的定型模板原值为54000元，预计可使用80次，残值率为10%，本期共使用5次，则本期应摊销的金额为:

本期摊销额=5×607.50=3037.50(元)

(3)一次摊销法。它是指在领用周转材料时，将其全部价值一次性计入工程成本或相关费用的方法。

【例9】甲施工企业施工现场领用安全网作为周转材料，其实际成本是2000元。企业采用实际成本核算。其摊销额应等于安全网的实际成本，即2000元。

周转材料摊销采用的具体方法由企业根据实际情况自行决定，但其方法一经确定后就不得随意变动。

(三)周转材料摊销额调整

在实际工作中，周转材料无论采取哪种摊销方法，由于材料的特点及客观条件的变化等原因，使会计计算的摊销额一般都难以同实际耗费价值完全一致，甚至有相当大的偏差。

为了使周转材料的摊销额与实际损耗保持一致，以保证工程成本的准确性，在年终或工程竣工时都应对周转材料进行盘点清理，根据实际损耗情况调整已提摊销额。调整的方法有以下三种:

(1)盘点清理中发现报废和短缺的周转材料，应及时办理报废手续。

(2)对于工程竣工仍未使用而退回仓库的周转材料，应及时办理退库手续，并核定其成色(即新旧程度)调减或补提其摊销额。计算方法如下:

退库降低成色的周转材料应补提的摊销额=应提摊销额－已提摊销额

应提摊销额=退库周转材料的期初账面价值×(1－退库时确定的成色%)

【例10】乙施工企业工程完工退回一批跳板，预计成色应为60%，已提摊销额2000元，实际成色只有40%，跳板的期初账面价值为5000元。计算应补提的摊销额。

挡板应提摊销额=5000×(1－40%)=3000(元)

挡板应补提摊销额=3000－2000=1000(元)

(3)对于从一个工程转移到另一个工程，或从一个工地转移到另一个工地使用的周转材料，应及时办理转移手续，并确定转移时的成色，对降低成色的应比照上述退库周转材料的方法补提摊销额，补提的摊销额应计入转出前受益工程的成本。

三、周转材料的核算

(一)科目设置

为了正确反映周转材料的购置、使用及摊销情况，企业应设置“周转材料”科目。同时还应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。其中，“在库周转材料”明细科目用来核算购买、自制、委托加工取得的周转材料的实际成本或计划成本;“在用周转材料”明细科目用来核算企业领用、在用及退回周转材料结存周转材料的实际成本和计划成本;“周转材料摊销”明细科目用来核算企业在用周转材料计提摊销额的增减变化情况及退库和转移的周转材料已经提取的摊销额。

(二)账务处理

账务处理有两种计价方法:

1.以实际成本计价，账务处理见图7－13。

图7－13　周转材料账务处理(实际成本)

图示说明:

①购进周转材料。

②验收入库委托加工的周转材料。

③以非货币交易取得周转材料。

④自制加工入库周转材料。

⑤领用周转材料。

⑥根据受益情况采用不同的摊销方法摊销周转材料价值。

⑦工程施工中不需用周转材料退库。

⑧补提周转材料的摊销额。

⑨周转材料报废、毁损时，其残料估价入库。

2.以计划成本计价账务处理举例说明如下。

【例11】安达建筑公司外购一批木板，实际成本102000元，计划成本100000元，货款已支付，木板验收入库。账务处理如下:

月末结转购入周转材料成本差异。应作账务处理如下:

【例12】某项工程本月领用一次摊销的安全网一批，计划成本32000元，材料成本差异率为－2%。应作账务处理如下:

【例13】某项工程领用分期摊销的木板一批，计划成本23000元。应作账务处理如下:

【例14】某项工程按规定的摊销方法，计算本期应计提周转材料摊销24000元，其中架料15000元，模板9000元。账务处理如下:

【例15】某工程将领用的钢模板退回仓库，计划成本40000元，退回时估计成色为50%，该类钢模板在用计划成本为80000元，账面已提摊销32000元。

退库模板应提摊销:40000×(1－50%)=20000(元)

退库模板已提摊销:40000×32000/80000=16000(元)

应补提摊销:20000－16000=4000(元)

根据以上计算结果，补提摊销应作账务处理如下:

退回旧钢模板验收入库，价值40000元，应作账务处理如下:

【例16】乙工程领用的木模板全部报废，其计划成本为20000元，回收残料价值1000元，账面已提摊销18000元。应作账务处理如下:

应提摊销:20000－1000=19000(元)

已提摊销:18000(元)

应补提摊销:19000－18000=1000(元)

根据以上计算结果，补提摊销应作账务处理如下:

残料验收入库，并转销报废木模板的计划成本。应作账务处理如下:

分配报废材料应负担的材料成本差异，假设材料成本差异率为1%。应作账务处理如下: