周转材料的明细核算

周转材料的明细核算按“在库”和“在用”分设明细账,在库周转材料明细账与原材料明细账的登记方法相同,在用周转材料按周转材料的类别和使用部门设置明细账,将在用周转材料的计划成本、摊销价值和结余价值集合在一张明细账上。

任务实施

根据任务描述1),4月8日会计人员作如下会计处理:

根据发票及银行付款凭证作会计分录如下:

借:材料采购——周转材料 12000

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 2040

贷:银行存款 14040

根据收料单,作会计分录如下:

借:周转材料——在库周转材料 12500

贷:材料成本差异——周转材料 500

贷:材料采购——周转材料 12000

根据任务描述2),4月9日会计人员作如下会计处理:

根据领料单,作会计分录如下:

借:工程施工——住宅楼工程 12000

贷:周转材料——在库周转材料 12500

贷:材料成本差异——周转材料 500

典型任务示例

【例3-14】 要求:学生以企业会计人员的身份对光华建筑公司的下列业务计算摊销额并进行领用、摊销业务的会计处理。

1)假设有组合钢模一套,原值为30000元,预计可使用48次,预计残值率为4％,本月住宅楼工程使用5次,商务楼工程使用6次,该组合钢模计划成本为32000元,则

该套组合模板每次摊销额＝30000×(1－4％)/48＝600(元)

2)公司购入钢管架料一批,预计能使用20个月,预计残值率为4％,住宅楼工程领用钢管架料计划成本为15000元,商务楼工程领用钢管架料计划成本为10000元,则

钢管架料的月摊销率＝(1－4％)/24＝4％

3)住宅楼工程现场浇筑混凝土楼板,领用模板的计划成本为4000元,本期完成300m3,商务楼工程现场浇筑混凝土楼板领用的计划成本为6000元,本期完成400m3,每立方米的模板消耗定额为40元。

根据上述计算结果填表3-27,计算周转材料的摊销额。

本期住宅楼工程应负担的模板摊销额为30×40＝1200(元)

本期商务楼工程应负担的模板摊销额为40×40＝1600(元)

表3-27 在用周转材料摊销计算表

根据领用凭证作会计分录如下:

借:周转材料——在用周转材料(组合钢模)32000

贷:周转材料——在库周转材料(组合钢模)32000

借:周转材料——在用周转材料(钢管架料)25000

贷:周转材料——在库周转材料(钢管架料)25000

借:周转材料——在用周转材料(模板)10000

贷:周转材料——在库周转材料(模板)10000

根据表3-27,作会计分录如下:

借:工程施工——住宅楼工程(材料费) 4800

工程施工——商务楼工程(材料费) 5600

贷:周转材料——在用周转材料摊销(组合钢模) 6600

贷:周转材料——在用周转材料摊销(钢管架料) 1000

贷:周转材料——在用周转材料摊销(模板) 2800

【例3-15】 光华建筑公司4月住宅楼工程报废挡板一批,计划成本为6000元,回收残料作价500元入废料库,该类周转材料的账面情况是:在用挡板的计划成本为200000元,累计摊销价值为120000元,周转材料的成本差异率为1％。

要求:学生以企业会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

应提摊销额＝6000－500＝5500(元)

已提摊销额＝6000×120000/200000＝3600(元)

应补提摊销额＝5800－3600＝2200(元)

补提摊销时:

借:工程施工——住宅楼工程(材料费) 2200

贷:周转材料——在用周转材料摊销(挡板) 2200

回收残料入库时:

借:原材料——其他材料 500

贷:工程施工——住宅楼工程 500

冲销已提摊销额时:

借:周转材料——在用周转材料摊销(挡板) 5800

工程施工——住宅楼工程 200

贷:周转材料——在用周转材料(挡板) 6000

分配材料成本差异时:

借:工程施工——住宅楼工程(材料费)60贷:材料成本差异——周转材料(挡板)60

归纳总结

周转材料是指施工中多次使用但仍保持原有实物形态的资产。其核算方法与材料的核算基本一致,但其价值转移的方法不同,主要包括一次摊销法、分期摊销法、分次摊销法和定额摊销法。周转材料是建筑企业中具有特殊用途的存货,在施工生产过程中起劳动资料的作用,其价值损耗以摊销的形式计入有关成本费用。周转材料的核算包括采购、入库、领用、摊销、报废等环节的核算。

实训

光华建筑公司周转材料采用计划成本计价,成本差异率为－3％,当月发生的有关周转材料业务如下：

1)2015年10月3日,购入安全网一批,价款为12000元,增值税率为17％,开出转账支票支付,料已到,其计划价格为12200元。该安全网被A工程全部领用,采用一次摊销法核算。

2)2015年10月3日,住宅楼工程领用分期摊销的全新模板一批,计划价格为50000元,使用期限为24个月。

3)2015年10月10日,商务楼工程领用一次摊销的工器具一批,计划成本为3000元。

4)2015年10月15日,管理部门购入并领用管理用具一批,实际成本为28000元,增值税率为17％,开出转账支付,其计划成本为30000元,预计使用10个月。该批用具于到货当日被管理部门领用,假设其在使用8个月后报废,回收残料200元。

5)2015年5月25日,商务楼工程报废分次摊销的模板一批,计划价格为60000元,报废时回收残料价值2000元。

6)2015年5月30日,月末盘点住宅楼工程钢脚手架,估计成色为55％,账面成色为52％,在用钢管架料的计划成本为40000元。

要求：为上述各项经济业务编制会计分录。