发出原材料的核算

企业材料领用数量多,价值高,发出业务频繁,应按领料凭证逐日进行核算,但因工作量较大,平时一般只登记材料明细账,而编制记账凭证与发出材料的核算工作在月末进行,一般将领料凭证按部门和用途进行汇总,编制发出材料汇总表(表3-15),并以此为依据办理发出材料的核算,借记领用材料的各受益对象,贷记“原材料”账户。

任务实施

根据任务描述1),会计人员采用先进先出法计算发出材料和结存材料的成本如下:

2016年5月15日,发出100吨材料单位成本为350元/吨,发出材料成本＝35000元。

2016年5月25日,发出300吨材料,其中100吨的单位成本为350元/吨,200吨的单位成本为360元/吨,发出材料成本＝107000元,将上述数据填入表3-12。

本月发出材料的实际成本＝142000元。

表3-12 材料明细分类账

续表

月末结存存货成本＝月初结存存货成本＋本月购入存货成本－本月发出存货成本

＝70000＋172000－142000＝100000(元)

根据任务描述2)的领料单,编制以下会计分录:

借:工程施工——住宅楼工程 35000

工程施工——商务楼工程 107000

贷:原材料——主要材料 142000

典型任务示例

【例3-6】 沿用任务描述1)的资料。

要求:学生以光华建筑公司会计的身份,采用加权平均法计算领用材料的单位成本及总成本,登记材料明细账,并对材料发出业务进行会计处理。其中,3月15日领用材料的是住宅楼工程,5月25日领用材料的是商务楼工程。

计算本月发出存货及结存存货的成本,其计算见表3-13。

表3-13 材料明细分类账

加权平均单位成本＝(70000＋108000＋64000)/(200＋300＋200)

＝345.71(元/吨)

5月15日,发出100吨材料单位成本为345.71元/吨,发出材料成本＝34571元。

5月25日,发出300吨材料单位成本为345.71元/吨,发出材料成本＝103713元。

本月发出存货成本＝345.71×400＝138284(元)

期末存货成本＝70000＋172000－138284＝103716(元)

编制以下会计分录:

借:工程施工——住宅楼工程 34571

工程施工——商务楼工程 103713

贷:原材料——主要材料138284

【例3-7】 沿用任务描述1)的资料。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份,采用移动加权平均法计算领用材料的单位成本及总成本,登记材料明细账,并对材料发出业务进行会计处理。领用材料的对象同【例3-6】。

计算本月发出存货及结存存货的成本,其计算见表3-14。

表3-14 材料明细分类账

5月8日购入后移动平均单价＝(70000＋108000)/(200＋300)＝356(元/吨)

5月15日发出存货成本＝356×100＝35600(元)

5月19日购入后移动平均单价＝(142400＋64000)/(400＋200)＝344(元/吨)

5月25日发出存货成本＝344×300＝103200(元)

本月发出存货成本＝35600＋103200＝138800(元)

月末存货成本＝70000＋172000－138800＝103200(元)

编制以下会计分录:

借:工程施工——住宅楼工程 35600

工程施工——商务楼工程 103200

贷:原材料——主要材料 138800

【例3-8】 2016年5月31日,将本月领料凭证进行汇总编制的发出材料汇总表见表3-15。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份,对材料发出业务进行会计处理。

表3-15 发出材料汇总表(实际成本计价下)

续表

根据表3-15,作会计分录如下:

借:工程施工——住宅楼工程 90000

借:工程施工——商务楼工程 57000

借:机械作业 19500

借:管理费用 6500

贷:原材料——主要材料 14100

原材料——结构件 11000

原材料——机械配件 17000

原材料——其他材料 4000

归纳总结

发料凭证是发出材料核算业务的依据,主要包括领料单、限额领料单、大堆材料耗用计算单,原材料按实际成本计价发出材料成本的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等,各有优缺点。发出材料时,应依据领料凭证,将领用原材料的实际成本计入各受益对象。

实训

1)2015年10月份光华建筑公司购入与发出材料的情况见表3-16。

表3-16 光华建筑公司购入与发出材料的情况

要求：学生以企业会计人员的身份采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法分别计算本月发出材料和期末结存材料的实际成本,并登记材料明细账。

2)2015年10月份光华建筑公司第一项目部领用材料填制凭证见表3-17、表3-18、表3-19。

表3-17 领料单

表3-18 领料单

表3-19 领料单

要求：学生以企业会计人员的身份分别对上述领料业务进行相应的会计处理。