存货发出的核算

项目四　存货发出的核算

存货是为了满足企业生产经营的各种需要而储备的物资，其经济用途各异，消耗方式也各不相同。因此，企业应当根据各类存货的用途及特点，选择适当的会计处理方法，对发出的存货进行会计处理。

任务一　原材料发出的核算

原材料在生产经营过程中领用后，其原有实物形态会发生改变乃至消失，其成本也随之形成产品成本或直接转化为费用，或形成其他有关项目支出的一部分。根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。

一、生产经营领用的原材料核算

生产经营领用的原材料应根据领用部门和用途，分别计入有关成本费用项目。领用原材料时，按计算确定的实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。

【例1－10】某股份有限公司本月领用原材料的实际成本为600　000元。其中，基本生产领用300　000元，辅助生产领用150　000元，生产车间一般耗用90　000元，管理部门领用60　000元。该公司应作如下会计分录：

二、原材料出售核算

出售原材料取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本应计入其他业务成本。出售原材料时，按已收或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目；按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目；按增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。同时，按出售原材料的实际成本结转销售成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。

【例1－11】某股份有限公司销售一批原材料，售价10　000元，增值税税额1　700元，原材料实际成本7　500元。该公司应作如下会计分录：

三、在建工程领用原材料的核算

在建工程领用原材料相应的增值税进项税额不予抵扣，应当随同原材料成本一并作为有关工程项目支出。领用原材料时，按实际成本加上不予抵扣的增值税进项税额，借记“在建工程”科目；按实际成本，贷记“原材料”科目；按不予抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

【例1－12】某股份有限公司自制一项固定资产，领用库存材料5　000元，不予抵扣的增值税税额为850元。该公司应作如下会计分录：

任务二　周转材料发出的核算

周转材料主要包括包装物、低值易耗品，周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。生产部门领用的周转材料，构成产品实体部分的，其账面价值应直接计入产品生产成本；属于车间一般性物料消耗的，其账面价值应计入制造费用。销售部门领用的周转材料，随同商品出售但不单独计价的，其账面价值应计入销售费用；随同商品出售并单独计价的，应视为材料销售，将取得的收入作为其他业务收入，相应的周转材料账面价值计入其他业务成本。用于出租的周转材料，收取的租金应作为其他业务收入并计算缴纳增值税，相应的周转材料账面价值应计入其他业务成本；用于出借的周转材料，其账面价值应计入销售费用；管理部门领用的周转材料，其账面价值应计入管理费用。企业应根据周转材料的消耗方式、价值大小、耐用程度等，选择适当的摊销方法，将其账面价值一次或分期计入有关成本费用。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。对一般企业的包装物、低值易耗品，应当采用一次转销法或五五摊销法进行摊销。

一、一次转销法

一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。采用这种方法，领用周转材料时，应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目；周转材料报废时，应按其残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。一次转销法适用于一次领用金额不大的周转材料摊销。

【例1－13】某公司的管理部门领用一批低值易耗品，账面价值为5　000元，采用一次转销法摊销。同时，报废一批低值易耗品，残料作价500元，作为原材料入库。该公司应作如下会计分录：

【例1－14】某公司销售一批商品，随同商品一并销售若干包装物。包装物售价3　000元，增值税税额510元，账面价值2　100元，价款已收存银行。该公司应作如下会计分录：

二、五五摊销法

五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。采用五五摊销法，周转材料应分别按“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。领用周转材料时，按其账面价值，借记“周转材料——在用”科目，贷记“周转材料——在库”科目；摊销其账面价值的50%时，借记“管理费用”、“生产成本”、“其他业务成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目。周转材料报废时，摊销其余50%的账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“其他业务成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目；同时，转销周转材料全部已提摊销额，借记“周转材料——摊销”科目，贷记“周转材料——在用”科目。报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“其他业务成本”、“销售费用”等科目。该方法适用于领用数量多、金额大的周转材料摊销。

【例1－15】某公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值80　000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价4　000元作为原材料入库。该公司应作如下会计分录：

①领用包装物并摊销其账面价值的50%：

②包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额：

③报废包装物的残料作价入库：

任务三　库存商品的核算

库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。企业用于不同方面的库存商品，会计处理有所不同。企业对外销售的库存商品，应按从购货方已收或应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时，按库存商品的账面价值结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

【例1－16】某公司赊销A产品500件，每件售价80元。A产品的单位生产成本为65元。该公司应作如下会计分录：