周转材料的核算方法

(1)应设置的账户

企业应设置“周转材料”账户核算周转材料购入、领用、摊销及报废的价值,并在其下按“在库周转材料”“在用周转材料”“周转材料摊销”设置明细账户,分别核算周转材料的价值。

1)“在库周转材料”明细账户,核算的是在库周转材料的价值,同“原材料”账户。

2)“在用周转材料”明细账户,核算的是周转材料的领用、报废和在用周转材料的价值,其借方登记在用的周转材料的实际成本,贷方登记各种原因而减少的周转材料转销的实际成本,期末借方余额反映在用周转材料的实际成本。若按计划成本计价,本账户核算的是周转材料的计划成本。

3)“周转材料摊销”明细账户,是“在用周转材料”账户的备抵调整账户,核算企业周转材料在使用中的价值损耗。其贷方登记按一定的方法计提和补提的在用周转材料摊销额,借方登记结转的报废周转材料的已提摊销额,期末贷方余额表示在用周转材料的累计摊销额。

(2)周转材料购入的核算

因周转材料具有材料的通用性,与原材料一样既可按计划成本计价,也可按实际成本计价,其购入的核算与原材料购入业务的核算相同。

(3)周转材料领用的核算

1)一次摊销法下领用周转材料时,根据领料单,将领用周转材料的价值一次性全部计入相关的成本和费用账户,借记相关成本费用,贷记“周转材料——在库周转材料”；按计划成本计价时应分配材料成本差异,贷记“材料成本差异——周转材料”。

2)其他摊销法下领用周转材料时,根据领料单,将领用周转材料的价值从在库转为在用,借记“周转材料——在用周转材料”,贷记“周转材料——在库周转材料”。

(4)周转材料摊销的核算

周转材料在施工生产过程中可以多次周转使用,并在使用中基本保持原有实物形态,其价值逐渐转移。在实际工作中采用摊销的方法,将周转材料的价值逐渐转移到成本费用中。摊销时,编制在用周转材料摊销计算表,见表3-26,计算其摊销金额并据以编制记账凭证,借记有关成本费用账户,贷记“周转材料——周转材料摊销”。

表3-26 在用周转材料摊销计算表

(5)周转材料报废的核算

报废的周转材料,其账务处理一般包括四个环节,即补提摊销额、残料回收、冲销原值(扣除残料价值)和已提摊销额、分配材料成本差异。补提摊销额的计算公式如下:

报废周转材料应补提的摊销额＝应提摊销额－已提摊销额

应提摊销额＝报废周转材料的计划成本－残料价值