周转材料核算的工作任务及核算流程

(一)周转材料核算的工作任务

(1)办理周转材料的购入核算。

(2)办理周转材料的摊销核算。

(二)周转材料核算流程

二、周转材料核算知识

周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。周转材料可以采用一次摊销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。

周转材料主要包括低值易耗品及包装物。

(一)低值易耗品

低值易耗品同固定资产有相似的之处，属于劳动资料，在生产经营过程中，它可以被多次周转使用而不改变其原有的实物形态，其价值在使用过程中因磨损而逐渐转移到产品成本或期间费用中去。但由于低值易耗品的品种较多，数量较大，单位价值较低，使用期限较短，容易毁损，需要不断地进行更换和补充，具有较强的流动性，因此，将其划分为存货，作为流动资产进行管理，如生产工具、模具、工作服和防护用品等劳保用品、桌和柜等办公用品。

低值易耗品的核算采用摊销的方式，将其价值逐步计入生产经营成本中，一般分为在库和在用两个阶段核算。

在库低值易耗品的核算是指对验收入库低值易耗品的核算。

在用低值易耗品的核算是指从仓库领出直到报废的核算。报废前其价值要按磨损情况逐步摊销计入生产经营成本，所以，在用低值易耗品的核算实质上是领用、摊销和报废的核算。

按低值易耗品的价值、使用期限及每月领用数额的均衡性，主要采用一次摊销法或五五摊销法。

1．一次摊销法

一次摊销法是指低值易耗品在领用时就按领用部门和用途将其账面价值全部计入有关成本、费用的方法。报废时，收回残值冲减有关成本、费用。

2．五五摊销法

五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其价值的50%，报废时再摊销其剩余价值的50%。即将低值易耗品的价值分两次摊销，各摊销其价值的一半。领用时的低值易耗品是指库存未曾使用过的。采用这种方法，需要在“周转材料—低值易耗品”账户下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细账户。

(二)包装物

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括:

(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物(包装物成本计入生产成本);

(2)随同产品出售而不单独计价的包装物(包装物成本计入销售费用);

(3)随同产品出售而单独计价的包装物(包装物成本计入其他业务成本);

(4)出租或出借给购买单位使用的包装物(出租包装物成本计其他业务成本，出借包装物损耗计入销售费用)。

包装物的购入及发出的核算与低值易耗品的核算类似。一次性领用、一次性消耗的包装物，其价值一次全部计入有关成本费用中; 周转使用包装物的核算方法与低值易耗品相同，采用一定方法按用途将其价值分次摊销计入有关成本、费用中。

发出使用周转材料后，对在用低值易耗品或包装物和从使用过程中退出再次送回仓库的低值易耗品或包装物，应加强管理，并登记备查账。对于使用过的低值易耗品或包装物，无论是再次验收入库或重新领用，均不再进行账务处理。

周转材料采用计划成本核算时，其收、发、存均按计划成本核算，期末应结转本期发出周转材料应负担的成本差异。

(三)出租出借包装物

出租、出借包装物都是因销售商品而提供给购货方暂时使用的包装物。出租包装物收取租金，计入“其他业务收入”，相应的价值摊销(耗损)及其相关支出(如修理费等)计入“其他业务成本”。出借包装物不收租金，并且在出借期间的价值耗损及其相关支出作为摊销产品发生的费用，计入当期损益。

出租、出借包装物逾期未退，按没收的押金借记“其他应付款”，按应交的增值税贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”，按其差额贷记“其他业务收入”; 没收押金应交的消费税，借记“其他业务成本”，贷记“应交税费——应交消费税”。报废时，收回残值借记“原材料”、“库存现金”等，贷记“其他业务成本”(出租)、“销售费用”(出借)。

出租、出借包装物按其业务频繁程度、数量多少和金额大小分别采用一次摊销法和五五摊销法。采用五五摊销法时，应在“周转材料——包装物”账户下设置“在库包装物”、“在用包装物”、“出借包装物”、“出租包装物”、“包装物摊销”五个明细账户。

出租或出借以后又收回的包装物，无论是再次验收入库或重新领用，均不再进行账务处理。为了加强包装物的实物管理，应在备查账上进行登记。

(四)周转材料核算的会计分录

续上表