记账凭证核算程序和汇总表区别

第七章　会计核算程序

第一节　会计核算程序的意义

一、会计核算程序的意义

会计核算程序是指账簿的组织形式和记账的步骤，也称会计核算形式。所谓账簿的组织形式是指设置账簿的种类、格式及其相互之间的关系;记账的步骤是指填制会计凭证、登记各种账簿和编制会计报表的过程和步骤。

由于不同单位的生产和经营情况不同，规模不同，对经营管理的要求不同，因此不可能使用一套完全一致的凭证、账簿和记账程序，而应当根据各自的具体条件，设计出一套适应本单位的规模和特点，能全面及时正确地提供核算资料，并尽可能简化会计核算手续的账务处理程序，以满足本单位和主管部门的管理需要。

科学合理的会计核算程序对提高经济管理具有重要意义:

1.有利于及时、正确地提供全面系统的核算资料，保证会计核算的质量。

2.有利于加强会计核算的分工协作，提高会计核算的效率，节省核算工作的人力和物力消耗。

3.有利于及时掌握资金运动现状，以便有效地促进企业经营，提高经济效益。

二、组织会计核算程序的要求

各单位会计核算程序不尽相同，但基本模式总是不变的。其模式如图7—1所示。

图7—1　会计核算基本模式

从上述基本模式出发，根据单位的实际情况，可选择适当的过账过程和编表过程的步骤和方法。

会计核算程序的确定，一般应符合三项要求:

1.要与本单位的性质、规模和业务的繁简等相适应，以保证会计核算的顺利进行。

2.要使提供的会计核算资料既及时、准确，又系统、全面，以有利于及时掌握资金运动现状，有效地参与经营决策。

3.在保证核算资料及时、准确的基础上，要力求提高会计核算的效率，节省核算费用。

当前我国常用的会计核算程序有以下五种:

1.记账凭证核算程序。

2.汇总记账凭证核算程序。

3.科目汇总表核算程序。

4.多栏式日记账核算程序。

5.日记总账核算程序。

第二节　记账凭证核算程序

一、记账凭证核算程序的核算要求

记账凭证核算程序是会计核算中最基本的一种会计核算程序。其基本特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。

采用记账凭证账务处理程序时，一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。除明细分类账可根据需要用三栏式或数量金额式或多栏式外，其他均可采用三栏式和通用格式。

图7—2

图中:

①为根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证;

②为根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账;

③为根据记账凭证和原始凭证(或原始凭证汇总表)逐笔登记各种明细分类账;

④为根据记账凭证逐笔登记总分类账;

⑤为月终，现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账余额的合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符;

⑥为月终，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

二、记账凭证核算程度的核算步骤

记账凭证核算程序的核算步骤如图7—2所示。

现对记账凭证核算程度的核算步骤简要举例如下:

本例按本书第五章第三节“五、编制记账凭证实例”，对200×年12月上旬8笔经济业务的记账凭证，作出核算程度，并作重点说明如表7—1 ( 1)所示。

1.某公司11月末资产负债表内容如下表7—1 ( 1)所示。

表7—1 ( 1)

2.根据12月上旬发生的经济业务编制记账凭证(答案见第六章实例解答)。为了便于对照，现按经济业务顺序编制会计分录如表7－1 ( 2)所示。

表7－1 ( 2)

3.逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账如表7－2、表7－3所示。

表7－2　现金日记账

表7－3　银行存款日记账

4.根据记账凭证逐笔登记总分类账(或先记明细分类账)如表7－4～表7－14所示。

表7－4　账户名称:现金

表7－5　账户名称:银行存款

表7－6　账户名称:应收账款

表7－7　账户名称:原材料

表7－8　账户名称:物资采购

表7－9　账户名称:其他应收款

表7－10　账户名称:应付账款

表7－11　账户名称:应交税金

表7－12　账户名称:主营业务收入

表7－13　账户名称:生产成本

表7－14　账户名称:管理费用

5.根据记账凭证同时登记明细分类账。由于明细分类账的内容与总分类账基本相同，只是有的账页按品种及规格设立，同时登记数量和金额，账页比较多，内容也比较繁，本章暂不重复。

6.编制总分类账本期发生额及期末余额试算平衡表，核对账户的余额是否平衡如表7—15。

表7—15

续表

7.月底，根据总分类账和明细分类账的资料，编制会计报表。

三、记账凭证核算程序的优缺点和适用范围

记账凭证核算程序的优点是记账凭证不需汇总，核算程序比较简单，总分类账可详细记录和反映经济业务状况，对经济业务发生较少的科目，总账可代替明细账。但是登记分类总账工作量较大，也不便于会计分工。因此，一般只适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

第三节　汇总记账凭证核算程序

一、汇总记账凭证核算程序的核算要求

汇总记账凭证核算程序的基本特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账。汇总记账凭证核算程序所设置的账簿与记账凭证账务处理程序相同。但为了简化总分类账的登记工作，先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证一般分为收款、付款和转账凭证三种，每隔5天或10天定期编制，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账。

现金、银行存款的汇总收款凭证应根据现金、银行存款的收款凭证分别以现金、银行存款账户的借方设置，并按相应的贷方账户汇总。现金、银行存款的汇总付款凭证应根据现金、银行存款的付款凭证分别以现金、银行存款账户的贷方设置，并按相关的借方账户汇总。汇总转账凭证一般应按有关账户的贷方分别设置，按相关的借方账户汇总。所以汇总转账凭证只能是一贷一借或一贷多借。如转账凭证不多，可直接根据转账凭证登记总分类账。汇总记账凭证的格式如表7—16～表7—18所示(均根据—上例数据填列)。

表7—16　汇总收款凭证

注: ( 1)—上旬，记账凭证共×张; ( 2)—中旬，记账凭证共×张; ( 3)—下旬，记账凭证共×张。

表7—17　汇总付款凭证

注: ( 1)—上旬，记账凭证共×张; ( 2)—中旬，记账凭证共×张; ( 3)—下旬，记账凭证共×张。

表7—18　汇总转账凭证

注: ( 1)—上旬，记账凭证共×张; ( 2)—中旬，记账凭证共×张; ( 3)—下旬，记账凭证共×张。

二、汇总记账凭证核算程序的核算步骤

汇总记账凭证核算程序如图7－3所示。

图7－3　汇总记账核算程序图

图中:

①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证;

②根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

③根据收款凭证、付款凭证、转账凭证或原始凭证，或原始凭证汇总表，逐笔登记各明细分类账;

④根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证;

⑤月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账;

⑥月终，现金日记账的余额和银行存款日记账的余额，及各明细分类账的余额合计数，与总分类账有关账户的余额核对相符;

⑦月终，根据总分类账、明细分类账编制会计报表。

三、汇总记账凭证核算程序的优缺点和适用范围

采用汇总记账凭证核算程序的优点是通过汇总记账凭证，可以大大简化总分类账的登记工作，明确反映账户之间对应关系，且易于及时掌握资金运动状况和简便记账凭证的整理归类。但是，由于记账凭证的汇总是按有关账户的借方或贷方，而不是按经济业务性质归类汇总的，因此不利于会计核算分工。这种会计核算程序一般适用于规模较大、业务较多的大型企业。

第四节　科目汇总表核算程序

一、科目汇总表核算程序的核算要求

科目汇总表的基本特点是定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类账。科目汇总表核算程序与汇总记账凭证相似。但在这种核算程序下，先要根据记账凭证填制科目汇总表，然后据以登记总分类账。科目汇总表是定期汇总每一账户的借方、贷方发生额，并汇总在同一张汇总表内，不考虑账户的对应关系。排列顺序应按总分类账上科目排列的顺序来定。汇总的时间一般不超过10天，以便于试算平衡。科目汇总表的格式及其过账的方法见表7—19、表7—20 (均根据上例数据填列)。

表7—19　科目汇总表

表7－20　总分类账

二、科目汇总表核算程序的核算步骤

科目汇总表核算程度的核算步骤如图7－4所示。

图7－4　科目汇总表核算程序图

图中:

①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证;

②根据收、付款凭证登记现金、银行存款日记账;

③根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记各种明细分类账;

④根据记账凭证，每日或定期编制科目汇总表;

⑤根据科目汇总表，每日或定期登记总分类账;

⑥月终，现金、银行存款日记账和明细分类账分别与总分类账核对;

⑦月终，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

三、科目汇总表核算程序的优缺点和适用范围

采用科目汇总表核算程序的优点是凭证汇总手续比较简单，不仅可以简化总分类账的登记，还可以每天或定期就科目汇总表进行试算平衡，便于及时发现问题，采取措施。但科目汇总表反映不出账户的对应关系，不便于了解经济业务的内容。它适用于经济业务频繁的大中型企业。

第五节　多栏式日记账核算程序

一、多栏式日记账核算程序的核算要求

多栏式日记账核算程序的基本特点是设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，根据多栏式现金日记账和银行存款日记账登记总分类账。除此以外，其他方面与前几种账务处理程序相同。月终，企业可以根据多栏式现金日记账和银行存款日记账的收、付发生额和各对应科目的发生额直接登记总分类账，转账凭证科目表仍可维持不变。多栏式日记账的格式及其过账方法见表7—21、表7—22所示。

表7—21　现金收入日记账

表7—22　现金支出日记账

二、多栏式核算程序的核算步骤

多栏式核算程序的核算步骤如图7－5所示。

图7－5　多栏式核算程序图

图中:

①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证;

②根据收、付款凭证登记多栏式现金和银行存款日记账;

③根据转账凭证填制转账凭证科目汇总表;

④根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表登记各明细分类账;

⑤月终，根据多栏式日记账和转账凭证科目汇总表(或转账凭证)登记总分类账;

⑥月终，明细分类账与总分类账核对相符;

⑦根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

三、多栏式核算程序的优缺点和适用范围

采用多栏式核算程序的优点是可简化总分类账的核算过程，效率较高，因而可用于业务量较大的单位。虽然，多栏式能较好地反映账户对应关系，但是它限制了会计科目的数量，只能用于会计科目不多的单位。另外，转账凭证科目汇总表仍反映不出账户的对应关系。

第六节　日记总账核算程序

一、日记总账核算程序的核算要求

日记总账核算程序的基本特点是设置日记总账，所有账务都必须在日记总账中进行登记，既要顺序登记，又要分科目进行总分类核算，所以既是日记账，又是总分类账。对于收款业务和付款业务可以根据收款凭证和付款凭证逐日或逐月汇总登记。对于转账业务应该根据转账凭证，逐日、逐笔登记。每月登记完毕后，结算业各栏的合计数和各科目的借贷方余额并核对相符。现将日记总账的格式列示如表7－23所示。

二、日记总账核算程序的核算步骤

日记总账核算程序的核算步骤如图7－6所示。

三、日记总账核算程序的优缺点和适用范围

日记总账核算程序的优点是记账凭证处理较简单，不需汇总，从账面上可以全面了解各个账户之间的对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉。其缺点在于所有会计科目全部集中在一张账面上，既不切合实际，又不便于分工记账，只适用于业务简单、使用科目很少的小型企业。

图7－6　日记总账核算程序图

练　习

一、单项选择

1.记账凭证核算形式适用于(　)的单位。

A.规模较大，经济业务较多　

B.规模较大，经济业务较少

C.规模较小，经济业务较多　

D.规模较小，经济业务较少

2.记账凭证核算形式下，登记总账的依据是(　)。

A.原始凭证　

B.记账凭证　

C.汇总记账凭证　

D.科目汇总表

3.汇总记账凭证核算形式适用于(　)的单位。

A.规模大，业务量大　

B.规模较小，业务量较大

C.规模较大，业务量较小　

D.规模较小，业务量较小

4.各种会计核算形式的特点是(　)。

A.登记总账的依据和方法不同　

B.总账的格式不同

C.填制的凭证种类不同　

D.明细账的格式不同

5.科目汇总表核算形式适用于(　)的单位。

A.业务量较大，记账凭证较多　

B.业务量较大，记账凭证较少

C.业务量较小，记账凭证较多　

D.业务量较小，记账凭证较少

二、填空

1.账　务　处　理　程　序　是 ____________________、____________________和____________________相互结合的方式。

2.各种账务处理程序的主要区别在于登记____________________的依据不同。

3.科目汇总表与汇总记账凭证的共同优点是____________________。

4.采用记账凭证账务处理程序，记账凭证一般采取____________________、____________________和____________________三种格式。

三、名词解释

1.账务处理程序

2.汇总记账凭证账务处理程序

四、简答

简述账务处理程序的种类。