第三节 科目汇总表账务处理程序
一、科目汇总表账务处理程序的主要特点
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再定期根据记账凭证编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上，通过增设科目汇总表，并以其作为登记总分类账的直接依据而形成的。其主要特点也就是先根据所有记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。
二、科目汇总表账务处理程序的基本内容
（一）会计凭证组织
在科目汇总表账务处理程序中，记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种复式记账凭证，但为了便于汇总，要求都编制简单会计分录。科目汇总表实际上也是一种记账凭证，只不过是一种汇总性的记账凭证，它是定期根据记账凭证编制的，因此又称为记账凭证汇总表。其格式见表7-1和表7-2。
科目汇总表的编制是以会计科目为中心，汇总一定时期各会计科目的借、贷方发生额，填入科目汇总表内。定期（五天或十天）将该期间内的全部记账凭证，按相同会计科目归类，汇总每一会计科目的借方发生额和贷方发生额，并填写在科目汇总表相关栏目内。对于现金和银行存款账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，也可以直接根据现金日记账的收入合计数、支出合计数填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。科目汇总表可以每汇总一次编制一张，如表7-1所示；也可以按旬汇总一次，每月编制一张，如表7-2所示。任何格式的科目汇总表，都只反映各个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个账户的对应关系。具体的汇总方法又可分为一次分类汇总法、两次分类汇总法和T型账户法。
1.一次分类汇总法。采用一次分类汇总法，记账凭证如为单式记账凭证，汇总时，借项凭证、贷项凭证各自以会计科目为中心，分别汇总各科目借方发生额和贷方发生额，然后填入科目汇总表相应的栏目。如为复式记账凭证，也只能编制简单会计分录，而且必须写成一式两联，科目汇总表中各科目的借方发生额，按凭证第一联中借方相同科目汇总金额填列；各科目贷方本期发生额按第二联中贷方相同科目汇总金额填列。
2.两次分类汇总法。如果复式记账凭证不采用复写方法编制，而是单写一联，则第一次先把汇总的全部记账凭证按借方科目分类汇总，填列科目汇总表中各科目借方本期发生额；第二次再按贷方科目进行分类汇总，填列科目汇总表中各科目贷方本期发生额。
3.T型账户法。按照每一会计科目开设T型账户，根据记账凭证登记T型账户，定期计算出借方和贷方发生额，填列科目汇总表中各科目借方和贷方本期发生额。
为了便于科目汇总表的汇总，必须注意如下几点：
第一，在科目汇总表账务处理程序下，记账凭证最好采用单式凭证，以便按科目分类汇总。如果采用复式记账凭证，每一收款凭证最好应填列一个贷方科目，每一付款凭证最好应填列一个借方科目；转账凭证最好应填列一个借方科目和一个贷方科目。
第二，科目汇总表汇总的间隔时间应根据各单位业务量的大小而定，一般不宜过长。业务量多的单位可每天汇总一次，对于业务量较少的单位来说，科目汇总表的汇总间隔时间以不超过10天为宜，以便对发生额进行试算平衡，并及时了解资金运动状况。
第三，在科目汇总表上，还应注明据以编制的各种记账凭证的起讫号数，以备进行检查。
（二）会计账簿组织
科目汇总表账务处理程序的账簿设置与记账凭证账务处理程序的账簿设置基本相同，也需要设置日记账簿和分类账簿。但由于科目汇总表不反映科目之间的对应关系，因而总分类账只能采用不设对应账户的普通三栏式。
在每次汇总编制科目汇总表后，即可据以登记一次总分类账。在科目汇总表分旬汇总每月编制一张的情况下，可以每汇总一次，据以登记一次总分类账；也可以在月末时，根据科目汇总表中各账户的借方发生额全月合计数和贷方发生额全月合计数一次登记总分类账。
（三）记账程序和方法
科目汇总表账务处理程序的记账程序和方法是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6.根据科目汇总表登记总分类账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。科目汇总表账务处理程序如图7-2所示。
图7-2
三、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围
科目汇总表账务处理程序的主要优点是，由于总分类账是采用汇总登记的方式，因此减轻了登记总分类账的工作量；通过科目汇总表的编制，将各科目本期发生额的合计数进行试算平衡，可以及时发现错误，从而保证记账工作的质量。但科目汇总表不考虑对应账户，将所有账户都汇总在一起，因此，不能反映账户之间的对应关系，不能利用总账分析经济业务的轨迹，也不便于查对账目；如果记账凭证较多，根据记账凭证编制科目汇总表本身也是一项很复杂的工作，若记账凭证较少，运用科目汇总表登记总账又起不到简化登记总账的作用。因此，这种账务处理程序一般适用于规模较大、经济业务较多的企业和单位。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
