合作社资产概述

第一节　合作社资产概述

合作社资产按照流动性分类，可分为流动资产、对外投资、农业资产、固定资产和无形资产。流动性是指资产转化为现金的能力，如合作社可以将自有的设备出售转换为现金，但这种方式显然不如从银行提取现金来得快。因此，银行存款比固定资产的流动性强。

1．流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内能变现或耗用的资产，一般包括库存现金、银行存款、应收款项和存货等。

(1)库存现金是指存放于合作社财会部门、由出纳人员保管的纸币或硬币。

(2)银行存款是指合作社存放于银行或其他金融机构的货币资金。

(3)合作社的应收款项包括本社成员和非本社成员的各项应收及暂付款项。合作社的应收款项与一般企业有很大的不同。通常，一般企业的应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。而合作社因业务相对简单，只包括应收款和成员往来。应收款是合作社在销售产品、提供劳务以及提供技术、信息服务等活动中与非成员之间发生的各种应收及暂付款项，与成员发生的各种应收及暂付款项则作为成员往来核算。

(4)合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。所列后四项存货内容应单独设置相应会计账户进行核算，这与一般企业会计是一致的。但前面所列存货内容则是从农业的特殊性出发，规定合作社设置“产品物资”账户核算，这与一般企业的“原材料”账户核算有较大差别。此外，一般企业在确认存货成本时，可以采用实际成本法，也可以采用计划成本法，但《农民专业合作社财务会计制度》规定合作社只采用实际成本法。对于发出存货成本的分配方法，一般企业可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、零售价格法等方法中选择，而合作社只可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法中任选一种。

2．对外投资是指合作社以货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资。合作社的对外投资与一般企业的核算处理也有很大不同。一般企业的对外投资中包括短期投资和长期投资的核算。短期投资是企业持有的准备在一年内变现的资产，是企业的流动资产。而企业持有的不准备在一年内变现的资产，属长期投资，是非流动资产，需要单独核算。而且还需根据对被投资单位影响力不同而采用成本法和权益法两种不同核算方法。但对合作社，为了简化核算，只通过对外投资一个科目进行短期投资和长期投资的核算。

3．农业资产包括牲畜资产、林木资产和渔业资产等。农业是个特殊的行业，农业生产活动的结果不少是形成有生命的动植物产品，与工业、商业、饮食、服务行业相比，具有以下特点：一是生产活动的对象有生命性;二是生产周期一般较长;三是自然力的参与性。因此需要单独通过农业资产科目反映这部分资产的变化情况。

4．固定资产是指合作社使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。相比于一般企业固定资产的确定，合作社财务制度提供固定资产价值量化的参考标准规定，即对于单位价值界定在500元，这充分考虑了当前我国农村的实际状况。对于固定资产计提折旧的方法，合作社财务会计制度中也采用了简化处理，只提供了平均年限法和工作量法两种折旧方法供合作社选择。

5．无形资产是指合作社长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等。就目前来说，主要是指合作社统一注册登记的商标。

此外，在以上资产的核算过程当中，还有一点与一般企业的会计核算处理存在差异。根据《农民专业合作社法》第五十二条的规定，合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他涉农经济活动相应的税收优惠。因此，合作社不需要交纳各项税收，如增值税、所得税。此优惠政策体现在合作社的资产账务处理上就是合作社在购入资产环节的税金不用单独核算，直接计入成本。图2－1由内到外大体显示了合作社资产由强到弱的流动性趋势。其中，流动资产项目的流动性由强到弱分别为：现金→银行存款→应收款项→存货。当然，对于持有时间不到一年的对外投资，其变现能力比应收款项及存货的变现能力更强。因此，图2－1中的对外投资不包括一年以内的短期投资。

图2－1　合作社资产的流动性趋势

一般来说，流动资产所占比重越大，说明合作社资产的变现能力越强。流动资产中，货币资金比重越大，则支付能力越强。如果一个合作社应收款和存货占很大比重，会影响合作社的变现能力。因此合作社在具体经营的过程中，应尽可能加快应收款的催缴及存货的周转速度。