税收公平性的定性分析

二、税收公平性的定性分析

对农民税收公平的分析可以从定性和定量角度加以分析。从定性角度可以从性质上判断农业税费是否符合税收公平，定量分析以从数量比例角度分析税收公平或不公平的具体程度。

违背税收公平性一般有两种情况，一种是税种的设置仅针对部分公民，也就是某项税收仅向特定的公民群体征税。另一种是同一税种对不同的公民征收不同的税收。

农业税是仅仅针对农民的特定税种，因此它显然与税收的公平性相违背。因此从定性的角度考虑农业税的公平性那是显而易见的，可以说没有进一步探讨的空间了。唯一需要解释的是这种不公平的农业税种的设置为什么没有被取消，它为什么会在我国维持如此长的时间?

如果我们将农业税费看作是对农户农业纯收入或主业纯收入的课税，那么我们可以从农业纯劳务收入(农业纯收入)缴纳个人所得税的角度对税收的公平性加以分析。

按照我国税法规定，个人所得税的起征金额为月工资800元(2006年以前)，超过800元/月的收入要缴纳个人所得税，低于800元/月的收入水平将不纳税。

根据我们的调查资料，农业月纯收入与800元的差距:四川省巴中地区，被调查农户2001年农业月纯收入全部低于800元，平均差距为697.37元，最低差距为468.06元，最高差距为801.44元; 2002年全部被调查农户农业月纯收入低于800元，平均差距为563.13元，最小差距的农户为100.83元，最高差距的农户为726.86元; 2003年全部农户低于800元/月水平，平均差距为564.94元，最小差距农户为267.22元，最大差距农户为687.17元。

从巴中地区来看，没有任何一家被调查农户满足纳税条件(见表4－1)。

四川新津地区农业劳均月收入与800元的差距: 2001年被调查农户均低于800元水平，平均差距为499.08元，最小差距农户为276.51元，最大差距农户为647.25元; 2002年全部农户均低于800元/月水平，平均差距为475.53元，最小差距水平农户为221.46元，最大差距水平农户为618.47元; 2003年全部农户均低于800元，平均差距为508.19元，最小差距水平为262.68元，最大差距水平670.59元。

新津地区的数据表明，没有任何一家农户有纳税能力(见表4－2)。

四川三台地区农业劳均月收入与800元的差距，2001年被调查农户全部低于800元/月水平，平均差距为692.94元，最小差距农户为369.33元，最大差距农户为822.17元; 2002年全部农户均低于800元/月水平，平均差距为640.31元，最小差距农户为424.28元，最大差距农户为800元; 2003年全部农户均低于800元/月水平，平均差距为578.71元。最小差距为326.98元，最大差距为800元。

三台地区数据表明，没有任何一家被调查农户有纳税能力(见表4－3)。

四川内江地区农业劳均月收入与800元的差距，2001年被调查农户全部低于800元/月水平，平均差距为278.52元，最小差距农户为121.78元，最大差距农户为676.25元; 2002年全部低于800元/月水平，平均差距为518. 41元，最小差距水平为54.58元，最大差距水平为681.09元; 2003年只有一农户高于800元/月水平;其余均低于800元/月水平。平均差距为444.15元，最小差距农户为高于800元111.33元，最大差距农户为低于800元596.23元。

数据表明，四川内江地区除1农户2003年劳均农业月纯收入高于800元外，其余均低于800元，几乎全部的被调查农户不具备纳税能力(见表4－4)。

我们调查的四川4个地区，新津地区位于成都平原，土地肥沃，水利设施齐全，交通方便，市场化程度均相当高，在全国都处于上等水平，内江地区在四川处于中等偏上的水平，三台地区在四川处于中等偏下的水平，巴中地区在四川处于下等水平，应该说我们的调查分组是综合考虑了不同经济发展水平差异后的选择。

我们的分析数据显示，即使是被调查的最高经济发展水平地区的农户，按照我国现行的税收标准，他们不具备税收负担能力。

税收对不具备负担能力的一部分公民征税，而对另一部分不具备负担能力的公民免征税，这显然是违背税收公平的。