从价定率计征的应纳税额是如何确定的

32．从价定率计征的应纳税额是如何确定的？

答：在从价定率计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本计算公式为：

应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率

（1）销售额的确定

销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用是指在价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。但下列款项不包括在内：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。

销售额的确定需注意下列问题：

1）纳税人销售卷烟或粮食白酒，计税价格显著低于产地市场零售价的，应由主管税务机关逐级上报核实计税价格，按税务总局核定的计税价格作为计税依据。

2）纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。

3）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资人入股或抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品最高售价作为计税依据计算消费税。

4）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

（2）含增值税销售额的换算

销售额不包括向购买方收取的增值税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其公式为：

上述公式中，如果消费税纳税人向购货方开具的是增值税专用发票，则按该产品适用的增值税税率（所有应税消费品都适用17%税率）进行换算；如果不能向购货方开具增值税专用发票，则按照6% 或4%的征收率进行换算。

（3）核定应税消费品计税价格的权限

纳税人的计税价格无正当理由又明显偏低的，税务机关有权核定其计税价格，并以核定后的计税价格作为计税额计算应纳税金。暂行条例对核定应税消费品的计税价格规定的权限如下：

1）卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局规定。

2）其他应税消费品的计税价格由国家税务总局所属的税务分局核定。

3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。