第三节 平行结转分步法
有些连续加工式生产的企业，各步骤生产完工的半成品主要是供本企业下步骤继续加工所用，很少出售或根本不出售。在这种情况下，可以不计算各步骤半成品的成本，而直接计算最终完工产成品的成本，因而成本计算就可以采用平行结转分步法。
与逐步结转分步法一样，正确、及时的产量记录对正确、及时地进行平行结转分步法的成本核算同样是十分重要的。产量记录应包括：各步骤月初在产品数量及完工程度，本月投入数量或上步骤转入数量，本月已完成转出数量，月末在产品数量及其完工程度等。由于平行结转分步法不进行各步骤完工半成品成本的计算和结转，完工产成品的计算通过将各步骤成本中应计入产成品的份额平行地加总后求得，所以，各步骤在进行成本核算时，不仅要有本步骤的产量记录，而且还必须有以后各步骤的产量记录。
一、平行结转分步法成本计算的具体程序
1.设置成本明细账
各个生产步骤按产品的品种或类别设置成本明细账，成本明细账按成本项目设置专栏。与逐步结转分步法不同，平行结转分步法下各步骤成本明细账都不必增设“自制半成品”成本项目。
2.登记成本明细账，归集成本费用
按月设置成本明细账，并分成本项目进行登记。根据上月资料计入月初在产品成本，根据本月有关资料登记本月生产费用。与逐步结转分步法不同，平行结转分步法下各步骤成本明细账中所登记的本月生产费用都只是在本步骤发生的加工费用，不包含由上步骤转入本步骤的自制半成品的成本。即自制半成品的成本是不随着自制半成品实物的转移而结转的。
3.各步骤分配率的计算
将各成本明细账上期初在产品成本和本月发生费用的合计数除以各步骤约当产量，就可求得各步骤的分配率。由于自制半成品成本是不随着其实物的转移而结转的，所以第一步骤的分配率即是单位成本，而其他步骤的分配率则只能称为单位加工费用。由于自制半成品成本不逐步结转，各生产成本明细账上的成本，不仅包括本步骤的完工半成品和月末在产品在本步骤所发生的成本，而且还包括已转入以后步骤的完工半成品在本步骤所发生的成本。因此，各步骤在进行约当产量的计算时，不仅要考虑本步骤的产量情况，而且还要考虑以后步骤的产量情况。
4.各步骤应计入产成品成本份额的计算
将最后步骤完工产成品数量分别乘以各步骤单位成本就可求得各步骤计入完工产成品成本的份额。
5.各步骤在产品成本的计算
各步骤生产成本明细账所归集的费用总额，减去各步骤应计入产成品成本份额后的余额，就是在产品成本。显然，这里的在产品成本不仅包括尚在本步骤加工的在产品应负担的生产成本，而且还包括本步骤已经加工生产完成，但尚未最后制成产成品的半成品应负担的生产成本。
6.完工产成品成本的汇总
将各步骤计算出的应计入产成品成本的生产成本，按成本项目进行汇总，即可得出完工产成品成本即产成品总成本。将产成品总成本除以完工产品产量，即可求得产成品单位成本。
二、平行结转分步法下约当产量的计算
在平行结转分步法下，半成品成本不随着半成品实物的转移而结转。各步骤只计算本步骤所发生的生产成本，不进行完工半成品成本的计算。各步骤生产成本明细账上需计算出本步骤应负担的最终完工产品在本步骤发生的生产成本，而各步骤生产成本明细账中反映的月末在产品成本，不仅包括正在本步骤加工的在产品在本步骤所发生的生产成本，而且还包括已在本步骤加工生产完工、转移到以后各步骤但尚未最后制成产成品的半成品在本步骤所发生的生产成本。与此成本内容相对应，平行结转分步法下各步骤约当产量的计算，不仅要计算最终完工产品的数量和正在本步骤加工的在产品的约当产量，而且还要计算在本步骤加工生产完工、已转移到以后各步骤但尚未最后制成产成品的那些半成品的数量。约当产量计算公式如下：
【例8-5】假定某企业的产量记录如表8-19所示。
表8-19 产量记录
假定在产品的完工程度均为50%，原材料在月初一次性投入。根据这些资料，可进行约当产量的计算如下：
第一步骤约当产量：
直接材料：10×100%+40+20+90=160(件)
工费：10×50%+40+20+90=155(件)
第二步骤约当产量：
直接材料：40×100%+20+90=150(件)
工费：40×50%+20+90=130(件)
第三步骤约当产量：
直接材料：20×100%+90=110(件)
工费：20×50%+90=100(件)
在平行结转分步法下，各步骤生产成本明细账中生产成本的内容由以下三个部分构成：①本步骤月初在产品在本步骤发生的生产成本;②以后各步骤月初在产品在本步骤发生的生产成本;③本步骤本月投入的生产成本。各步骤生产成本明细账中的月初在产品成本即为以上第①和第②项之和，本月发生成本即为以上第③项内容。相应地，在进行约当产量计算时，也应包括以上三项内容。由于以上第①、第③项内容之和，又可分解为本步骤本月完工半成品在本步骤发生的成本和本步骤月末在产品在本步骤发生的成本，故约当产量的计算公式亦可由以下公式表示：
所以，实际上逐步结转分步法与平行结转分步法在约当产量计算上的区别在于逐步结转分步法只需计算本步骤的约当产量即可，而在平行结转分步法下，不仅要计算本步骤的约当产量，而且还要计算以后步骤月末在产品的约当产量。
三、平行结转分步法例解
现以某化工企业为例来说明平行结转分步法。
【例8-6】假设某化工厂设有三个基本生产车间，第一车间生产甲半成品，第二车间将甲半成品加工为乙半成品，第三车间将乙半成品加工为丙产成品。原材料在生产开始时一次投入。月末在产品完工程度第一车间为50%，第二车间为20%，第三车间为80%。该企业2010年9月份各车间的产量记录和成本资料如表8-20和表8-21所示。
表8-20 产量记录
表8-21 月初在产品成本和本月发生费用
1.根据产量记录，可计算约当产量。具体计算如表8-22所示。
表8-22 约当产量计算表
2.按车间设置成本明细账，并根据月初在产品成本和本月发生费用，登记各车间生产成本明细账，计算出生产成本合计数。具体计算见表8-23、表8-24、表8-25。
表8-23 生产成本明细账
表8-24 生产成本明细账
表8-25 生产成本明细账
3.根据约当产量计算表登记各车间生产成本明细账，分车间计算出各车间约当产量应负担的直接材料、直接人工和制造费用(即分配率)，计算应由产成品(500件)负担的份额和月末在产品成本。
4.根据各车间成本明细账中计算出的应由产成品(500件)负担的份额，编制产成品成本计算表，如表8-26所示，计算出丙产品的总成本和单位成本。
表8-26 产成品成本计算表
四、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较
平行结转分步法与逐步结转分步法在计算方法方面有以下不同之处：
1.在产品的含义不同
逐步结转分步法下的在产品，仅指正在本步骤加工的在产品，所以是狭义在产品。它的成本是按在产品所在地反映的，故有利于在产品资金的管理。平行结转分步法下的在产品，则不仅包括正在本步骤加工的在产品，而且还包括经本步骤加工完毕，已转入以后步骤但尚未最后成为产成品的一切半成品，所以是广义在产品。它的成本留在成本发生地的成本明细账内，也就是按在产品成本发生地反映。
2.半成品成本的处理方法不同
在逐步结转分步法下，各步骤要计算完工半成品成本，并且半成品成本是随着半成品实物的转移而逐步结转的。若有半成品直接对外销售，可及时提供成本资料。平行结转分步法下，一般不计算半成品成本。半成品实物按生产工艺过程向下一步骤转移时，它的成本仍留在发生地的成本明细账内，故不便于半成品资金的管理。而且，如果半成品需要出售，则需另行计算半成品成本。
3.产成品成本的计算方法不同
在逐步结转分步法下，产成品成本即是最后步骤的完工产品成本，它包括由以前步骤逐步转入的自制半成品成本和最后步骤的加工费用，如采用综合结转方式，通常要对自制半成品成本进行还原。在平行结转分步法下，产成品成本由各步骤应计入最终产成品的份额平行加总而得，所以没有成本还原问题。
4.成本计算的及时程度不同
在逐步结转分步法下，需按加工步骤的先后顺序逐个进行各步骤的产品成本计算，后一步骤的成本计算有待于上一步骤成本计算的完毕。在平行结转分步法下，各步骤可以同时结算成本，平行计入产成品成本，计算工作比较及时。
虽然两种计算方法有以上这些不同点，但最终计算出来的产成品成本仅稍有差异。故企业可根据自身的特点及管理上的要求，选择合适的成本计算方法。比如，自制半成品直接出售较多的企业，可采用逐步结转分步法;反之，则可采用平行结转分步法。
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