成本会计是管理会计还是财务会计

第四节　成本会计的职能

一、成本会计及其职能

成本会计是为了适应特定的经济发展的要求而产生的，并在与外部环境的相互作用中发展。成本会计先后经历了早期成本管理会计、近代成本管理会计和现代成本管理会计三个阶段。成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同。

现代成本会计是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应能力和竞争能力。因此，现代成本会计是一种以成本为重心的管理工具，也就是以成本为重心的管理。

成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。由于现代成本会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括成本管理的事前、事中和事后的各个环节。现代成本会计的主要职能有：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

(1)成本预测。成本预测是指根据与成本有关的各种数据及其与各种技术经济因素的依存关系，采用一定的程序、方法和模型，对未来的成本水平及其变化趋势作出科学的推测。通过成本预测，企业可以减少生产经营的盲目性，从而选择最优方案，挖掘降低成本、费用的潜力。

(2)成本决策。成本决策是指在成本预测的基础上，按照既定的目标，运用专门的方法，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案，据以制定目标成本。成本决策对于促进企业正确地制订成本计划，提高经济效益具有十分重要的意义。

(3)成本计划。成本计划是根据成本决策所制定的目标成本，具体规定在计划期内为完成生产任务所需支出的成本、费用，确定各种产品的成本水平，并提出为达到目标成本水平所应采用的各种措施。成本计划是降低成本、费用的具体目标，也是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。

(4)成本控制。成本控制是指在生产经营过程中，根据成本计划具体制定原材料、燃料、动力和工时等消耗定额和各项费用定额，对各项实际发生的成本、费用进行审核、控制，并及时反馈实际费用与标准之间的差异及其原因，进而采用措施，以保证成本计划的执行。

(5)成本核算。成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用按照一定的对象和标准进行归集和分配，并采用适当的成本计算方法，计算出各对象的总成本和单位成本。成本核算是对成本计划的执行结果，亦即成本控制结果的事后反映，成本核算还可以为制定产品价格提供依据。

(6)成本分析。成本分析是根据成本核算所提供的成本数据和其他有关资料，通过与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本水平以及国内外先进企业的成本等进行比较，分析成本水平与构成的变动情况，研究成本变动的原因，挖掘降低成本的潜力。成本分析可以为成本考核提供依据，为未来成本的预测和决策以及编制新的成本计划提供资料。

(7)成本考核。成本考核是指企业将计划成本或目标成本指标进行分解，制定企业内部的成本考核指标，分别下达给各内部责任单位，明确它们在完成成本指标时的经济责任，并定期对成本计划的执行结果进行评定和考核。成本考核应当与奖惩制度相结合，根据成本考核的结果进行奖惩，以便充分调动企业职工执行成本计划、提高经济效益的积极性。

在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能，它提供企业管理所需的成本信息资料。没有成本核算，成本的预测、决策、计划、控制、分析和考核，都无法进行;同时成本核算也是对成本计划预期目标是否实现的最后检验，因而，没有成本核算就没有成本会计。成本会计的其他职能，正是在成本核算的基础上，随着企业经营管理要求的提高和管理科学的发展，随着成本会计与管理科学相结合而逐步发展形成的。成本预测是成本会计的第一个环节，它是成本决策的前提;成本决策既是成本预测的结果，又是制订成本计划的依据，在成本会计中居于中心地位;成本计划是成本决策的具体化;成本控制对成本计划的实施进行监督，是实现成本决策既定目标的保证;成本分析和成本考核是实现成本决策和成本计划目标的有效手段。

综上所述，成本会计的各个职能是相互联系，互为条件的，并贯穿于企业生产经营活动的全过程，在全过程中发挥作用。

二、成本会计、管理会计与财务会计的关系

会计系统是任何企业组织取得财务和管理信息所不可缺少的工具。现代会计系统大体可分为财务会计和管理会计两类。由于使用者的不同，由此产生了财务会计和管理会计两个子系统。财务会计主要是为投资者、债权人、政府机构以及其他的企业外部使用者提供经营成果、财务状况及其变动信息，其主要目的是发挥会计信息的社会职能;财务会计关注过去发生的事情，为满足客观性、可验证性以及一致性的要求，必须受制于“公认会计原则”(GAAP)。而管理会计则主要为企业内部各阶层管理人员提供各种相关的管理信息，其主要目的是协助实现组织目标，一般不受限于公认会计原则;管理会计强调未来，除了提供历史报告外，还提供预算和其他预测信息。成本会计是财务会计与管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。成本会计主要是通过处理企业获取和消耗资源的成本及其相关信息，从而向财务会计和管理会计提供必要的数据。财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中，因此，成本数据往往被企业外部信息使用者用于对企业管理当局业绩的评价，并据此作出投资决策。同样，成本会计所提供的成本数据，更多地被企业管理当局作为决策的依据或被用于对企业内部管理人员的业绩评价，因为，成本会计中的一个重要内容就是确认以前的管理决策引起的成本支出。可见，成本会计提供的成本信息既可以为财务会计编制财务报表所用，也可满足企业内部管理人员进行决策或业绩评价的需要。因此，就财务报表的编制而言，成本会计附属于财务会计;但从管理角度来看，成本会计也是管理会计的一个重要组成部分，换言之，成本会计是以管理为重心的。更进一步地讲，财务会计与管理会计，两者都必须依赖于成本会计系统所提供的信息。成本会计、管理会计与财务会计之间的关系如图1-3所示。

图1-3　成本会计、管理会计与财务会计的关系图

从成本会计理论体系来看，它开始属于财务会计体系，主要从财务会计理论来研究成本计算，并纳入会计账簿体系。到了近代成本会计阶段，成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立的学科。随着生产方法和产品类型的迅速变化，成本会计不再局限于确定存货成本，而被要求用新的控制方法来对质量、生产率和环境等加以控制，成本会计正扮演着新的角色，包含着更广泛的含义。因而，成本会计已发展成为成本管理。