管理会计与财务会计的联系

第1章　导论

学习要点：

1.了解管理会计的含义；

2.了解管理会计的形成与发展；

3.了解管理会计的内容；

4.了解管理会计的职能和作用；

5.掌握管理会计与财务会计的关系。

重点与难点：

1.管理会计的职能和作用；

2.管理会计与财务会计的关系。

1.1　管理会计的基本内容

1.1.1　管理会计的含义

在现代会计中有两个重要领域：一是财务会计；二是管理会计。财务会计，已为人们所熟知，它在会计实务中得到了广泛运用。管理会计，在实践中也已逐渐被人们所认识和接受，并加以推广运用。对于管理会计的定义，人们原先在认识上有很大的差异。随着对这一问题的深入研究，认识逐渐得以明晰。现在普遍认为，管理会计是以现代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，以一系列特定的技术、方法为手段，对企业的整个经营活动进行规划、决策、控制和考核的一种管理活动。

管理会计，有着比传统会计更为广泛、更为深刻的内容。虽然它是由传统会计体系分离出来的，但在职能作用和方式方法等方面，都突破了传统会计的老框框，围绕着成本、利润、资金三个中心，分析过去，控制现在、规划未来，对帮助企业管理者科学地制定经营决策，强化企业内部管理和提高经济效益等起着重要的作用，是现代企业管理的重要工具。

1.1.2　管理会计的形成与发展

会计产生于人们对经济活动进行管理的客观需要，随经济管理的需求而发展，并与经济的发展密切相关。现代财务会计的雏形——簿记方法在数千年前就已产生，而管理会计的产生则只有百年历史。

从英国产业革命开始，资本主义经济有了较快的发展，原有的单凭经验管理企业的方法，已经不能适应经济的迅速发展。1911年，被西方誉为“科学管理之父”的泰罗（Fredrick Taylor）发表了著名的《科学管理原理》，开辟了企业管理的一个新纪元。泰罗最初提出将工资支付制度和提高效率密切结合起来的“差别计价工资制”，该制度的大意就是，如果工作能在最短的时间内完成，并且没有任何差错，那么对每个时间单位（每个单位或每项工作）要以高标准支付工资；工作时间长，而且成品有缺点，就以低标准支付工资。从差别计件工资制中可以看出，泰罗的根本思想在于，制定出能使整个工人群体在互相竞争中自发地加强劳动强度的一种制度。

泰罗为生产劳动制定了各种标准，制定了较精确的工作方法，实行了较完善的计算和监督制度，具有较高的科学性。但他设计的系统，只是为了检查工人劳动和原材料的效率。与他同时代的一些工程师和学者，开始设计利用人工和原材料标准方面的信息，控制实际成本的新方法。与此同时，一些制造商已经利用实际成本与标准成本之间的差异，控制企业的经营。这时，产生了分析标准成本差异的现代分析方法。

最初，标准成本是独立于会计系统之外的。后来，有人主张应将标准成本纳入会计系统。1919年，美国全国成本会计师协会成立，该会开始了标准成本会计的推广工作。

预算控制，也是将科学管理的原理引进会计的产物。法国的法约尔认为，管理应当包括预测、组织、指挥、协调和控制五项职能。另一位同时代人物卢瑟·古利克认为，管理有计划、组织、用人、指挥、协调、报告和预算七项职能。受这些理论的影响，人们不断摸索企业管理计划和控制的途径和方法。最初系统地论述预算控制的是卡彭特。预算始于19世纪美国小城镇所实施的公共预算制度，后来逐渐得到推广。1921年6月，美国国会公布《预算和会计法》，这对民间企业推行预算控制产生了决定性的影响。

西方管理会计的两个萌芽，标准成本计算和预算控制，都是产生于20世纪初的美国。一方面是由于当时美国在经济实力等方面取代了英国的统治地位，经营管理研究的中心转移到美国，因而能够产生出这些先进的经营管理方法；另一方面，也是由于当时应付资本主义世界经济萧条而产生的一种方法。

第二次世界大战后，特别是20世纪50年代后，资本主义世界一度在科学技术和经济建设方面产生飞跃的发展。伴随高度发展的经济，资本主义企业本身和它们所处的外部环境，都发生了巨大变化。各垄断集团之间的竞争加剧，通货膨胀率上升，资本利润率下降，迫使企业加倍注意经营管理，由此带来西方管理理论研究的兴旺。在这一时期里，会计的理论和实践受到当代管理理论很大的影响。

同时，追求最大利润的内在动力和竞争的外在压力，使得企业管理者单靠资本雄厚，靠提高劳动强度和广告宣传等传统手法已经不能在竞争中处于有利地位，迫切需要提高产品质量和降低产品成本，使产品物美价廉，以便在市场上有竞争能力。而要做到这一点，就需要加强企业内部管理，进而要求会计工作从单纯的记账、算账、报账，向协助企业管理当局加强企业管理方向转化。

另外，资本主义国家资本日益集中，企业越来越普遍采取股份公司的组织形式，规模不断扩大。第二次世界大战后，跨国公司的大量涌现，使生产经营日趋复杂，经营管理的科学化和现代化成为企业生存和发展的关键。企业的经营管理权逐渐由受过专门训练，具有较强专业知识的经营管理专家所掌握，所有权和经营权分离。

在这种情况下，传统会计的主要工作在西方出现了分离，即根据公认的会计原则，向企业外部关系人（股东、银行、债权人、投资者以及有关的政府机构等）报告企业的财务状况和经营成果，被称为财务会计；会计中涉及企业内部管理的部分从传统会计中分离出来，被称为管理会计。因而，管理会计既是企业管理的一个分支，又是与财务会计并列的一个会计分支。它的主要任务是根据会计所提供的经济信息，借用数学和计算机等工具，进行信息数据的整理、计算和分析，以满足企业管理的预测、决策、计划和控制等方面的需要。在1952年的世界会计学会年会上正式通过了“管理会计”这个专门名词。随着现代管理水平的日益提高，管理会计的内容也在不断丰富，逐渐形成了一个相对独立的理论方法体系。20世纪70年代始，在经济发达的美、日及西欧诸国，现代管理会计已十分盛行。

综上所述，管理会计产生于西方资本主义国家，是管理科学化、现代化的产物，是会计实践发展的必然结果，更是由于企业追求最大利润的结果。

我国的管理会计，是在20世纪70年代末80年代初开始兴起的。那时，我国财务会计工作中，诸如财务计划的编制、计划指标的测算、日常财务管理、资金定额管理，以及全面经济核算和经济活动分析等，实际上都属于“管理会计”的范畴，只不过还未形成体系而已。

1.1.3　管理会计的基本内容

管理会计，作为规划、控制企业未来生产经营活动的一种管理活动，其内容是十分丰富的。随着生产的发展和科学技术的不断进步，管理会计的内容和方法也在不断得到发展和充实。一般来说，管理会计的基本内容主要包括“规划与决策会计”和“控制与业绩评价会计”两项内容。

规划与决策会计，是为管理者预测前景和规划未来服务的。所谓规划，就是事先确立目标，编制计划，并拟定出达到目标的具体方法，对企业未来的生产经营活动进行全面的筹划。所谓决策，就是通过分析比较，确定是否采取某项行动或在几种方案中选择出最优方案的过程。规划与决策会计：首先是利用财务会计信息和其他有关信息，对利润、成本、销售及资金等专门问题进行科学的分析；在此基础上，将确定的目标用数量形式加以汇总、协调，编制企业的全面预算；再按照责任会计的要求加以分解，形成各个责任中心的责任预算，用来规划和把握未来的经济活动。因而，规划与决策会计，主要包括经营预测、短期经营决策、长期投资决策和全面预算等项内容。

控制与业绩评价会计，是为管理者分析过去和控制现在服务的。所谓控制，就是通过一定的手段对生产经营活动施加影响，使之按预定的计划进行。所谓业绩评价，就是通过预算与实际执行情况的对比，分析两者的差异，找出差异的原因，确定经济责任，以此恰当地评价各责任中心的业绩成果。控制与业绩评价会计：首先是利用标准成本制度结合变动成本法，对日常发生的经济活动进行追踪、收集和计算，确定不同情况下存货订购和储存的合理数额，制定相应的日常存货控制制度与方法；然后，根据责任会计的要求把实际发生数与预算数进行对比和分析，并编制日常绩效报告，用来评价和考核各个责任中心的业绩成果，确定其经济责任和应受的奖惩；同时，把经营过程中发现的重要问题及时反馈给有关部门，以便及时调整经济活动，改进经营管理工作。因此，控制与业绩评价会计，主要包括存货控制和责任会计等项内容。

管理会计的规划与决策、控制与业绩评价两部分功能是相互联系、不可分割的。对于一个具体的企业而言，要开展生产经营活动，当然首先要制定一定的计划，并作出相应的决策，然后实施相应的控制，以促成计划的实现。同时，在控制过程中取得的有关数据资料，却是未来制定新的计划和作出新的决策所不可缺少的数据资料，是使新的计划和决策建立在客观、合理基础上的重要依据和前提条件。综合规划与决策会计和控制与业绩评价会计两部分内容，即为管理会计的基本内容。

管理会计中还有成本性态分析、损益平衡分析等重要内容，它们是规划与决策会计和控制与业绩评价会计的基础和先导，其基本理论和基本方法贯穿在预测、决策、规划、控制的整个过程之中，渗透在企业管理的各个领域之中。

1.2　管理会计与财务会计的区别与联系

管理会计形成之后，与财务会计并列，同属会计的分支之一。它们之间既有联系，又有区别。传统的财务会计与新兴的管理会计相互配合，相互补充，在企业管理中共同发挥着应有的作用。

1.2.1　管理会计与财务会计的区别

管理会计和财务会计虽然同属一个会计体系，但在很多方面具有不同的特征，主要区别有以下几点。

1.会计职能不同

如上所述，管理会计的职能是对企业经营活动的规划和控制，而财务会计的职能是对企业经济活动的反映和监督。

财务会计的反映职能，表现为用货币的形式对企业已经发生的经济活动数量进行连续、全面、系统的记录；财务会计的监督职能，是指根据记录的结果，指导和调整经济活动的行为。财务会计侧重于事后这一时间状态。

管理会计的规划职能，是在充分利用财务会计信息的基础上，对未来进行科学的预测，并帮助管理者对未来的经营活动作出决策，确定预期目标，指导当前和未来的经济活动；管理会计的控制职能，是对所确定的预期目标与实际已经发生的经济活动进行对比和分析，以便在日常经营活动中对所发生的差异进行控制，保证预期目标的实现。管理会计侧重于事前和事中这一时间状态。

管理会计与财务会计职能上的不同，是划分它们分界线的重要标志。

2.服务对象不同

管理会计，是为企业内部各层次管理人员提供未来经营活动和目标选择（决策）的信息，针对特定的经营活动进行预测、决策、控制和评价，为强化企业内部管理服务的，所以称它为“内部会计”或“对内报告会计”。

财务会计，虽然对内、对外都能提供有关企业最基本的财务信息，但主要侧重于对企业外部有经济利益关系的团体和个人服务。这些团体和个人，包括银行及其他债权人、财税部门和主管部门、证券管理部门以及股东等众多投资者，都有权利了解企业的财务报表和财务情况，所以财务会计服务对象具有外向性，人们也称财务会计为“外部会计”或“对外报告会计”。

3.工作面向时间状态和时间跨度不同

管理会计，侧重于事前和事中这一时间状态，在于面向未来，算活账。通过预测，了解未来市场情况；通过决策，对未来的经营活动目标作出选择；对同一经营活动可以算出若干预测、决策结果，不拘泥于一种方法，灵活多样，所以管理会计属于“经营型”会计。

财务会计，侧重于事后这一时间状态，面向过去，并对已经发生的经济活动用货币计量，按照规范的要求，不允许有丝毫偏差，单纯地提供历史信息，算“呆账”，属于报账型会计。财务会计不允许任何估测，也不能对未来预测，记录的是已经发生的历史成本。

所以，管理会计是向前看的会计，财务会计是向后看的会计。

另外，从两类会计的时间跨度看，管理会计的时间跨度有较大的弹性，可以对未来数十年投资进行决策，也可以对眼前每小时发生的差异进行控制，没有限定的时间长度。但是，财务会计是定期工作的，以月、季至多1年为准，不存在可伸缩的弹性。

4.会计主体不同

管理会计，主要以企业内部各个责任单位为会计主体，对各个责任单位日常经济活动的不利差异进行控制，对责任单位的工作业绩和成果进行考核和评价；同时也兼顾对企业全局性的长期投资进行决策分析，对企业整体编制全面预算，考虑企业和各类责任单位之间的协调和综合平衡。

财务会计，自始至终以整个企业为会计主体，提供集中、综合的财务信息，对企业整体的财务状况和经营成果作出全面考核和评价。

5.会计过程履行程序不同

管理会计，在预测、决策、控制过程中，没有固定的程序，有很大的选择自由，不涉及一系列的审核、报账、账务处理等程序，业绩报告也并不要求定期编制，表格设计满足管理需要，有自由度，对表格格式不作统一规定。

财务会计，则要求按严格的规定程序运作，有强制性，会计凭证、账簿、报表有规定的格式，定期定时编制。

6.是否依据会计准则不同

管理会计，不受公认的会计准则（GAAP）或统一的会计制度的约束，只满足管理人员的需要以及既定的理论指导，以成本效益关系为准，执行贯彻管理会计的任务。

财务会计，一方面要接受公认的会计准则；另一方面要按照统一的会计制度进行记录和核算日常账务，编制会计报表，不得违反会计法规和会计制度，以保证财务会计数据的可信度及可比性。

7.行为影响客体不同

管理会计，通过规划和控制的计量结果，以及提供的业绩报告，旨在影响管理人员的日常行为，并想方设法调动管理人员的责任心和管理人员所属员工的生产积极性和主观能动性。

财务会计，关心的是保证如何准确计量企业财务信息，客观反映企业的财务状况，不重视管理人员的行为影响。

8.会计资料的精确程度不同

管理会计工作的重点着重于未来，不确定因素较多，难以对未来的数据提供精确保证，同时所采用的方法也多种多样，特别是概率预测和决策，本身就允许存在一定的误差度，所以管理会计的提供信息并不要求十分精确。

财务会计，是反映过去的历史信息，都是确定性数据，所以对数据要求精确性就高。

9.会计适用方法不同

管理会计，在其运用过程中，其方法可以是多种多样的，对同一经济活动可以使用不同的预测方法；管理会计，对经营管理活动中的数据可以用货币计量，也可用实物计量。总之管理会计在方法使用上要求灵活适用，不强求一致。

财务会计，在相当长的时期内，只允许采用一种专门方法计算，以保证核算资料的连续性，而且强调货币计量形式，一般不允许使用实物计量，凡是登记在账簿和报表中的数据都应是货币计量。

10.信息特征不同

管理会计，一般提供有选择的、部分的或特定的经营活动信息，业绩报告不对外发表，不具有法律责任。

财务会计，一般提供系统的、连续的、综合的财务信息，财务报表定期对外公开发表，具有法律责任。

1.2.2　管理会计与财务会计的联系

以上从十个方面划分了管理会计和财务会计的界线，表明了两者确实是现代企业会计中的两大不同领域，但两者又同属于现代企业会计的统一体中。因此，存在着互相渗透的密切联系，这种联系表现在以下四个方面。

1.两者的起源相同

管理会计与财务会计都是在传统会计中孕育、发展和分离出来的，作为会计管理的重要组成部分，标志着会计学的发展和完善，它们是社会生产力的进步和管理水平不断提高的必然结果。

2.两者的对象有一致性

管理会计与财务会计是同属于现代企业会计统一体内的两个子系统，它们运用的对象都是企业，都是企业的经济活动所发出的信息，两者只是对企业经济活动信息的侧重面不同而已。在时间上，管理会计侧重现在和未来的经济活动信息，财务会计侧重于过去已经发生的经济活动信息；在空间上，管理会计侧重于特定的、部分的（责任单位）经济活动信息，财务会计侧重于企业整体的全部经济活动及信息。这样，管理会计和财务会计不仅在企业经济活动信息这一对象上保持了一致，而且在时间和空间上互相补充，使得企业经济活动信息更加完整和全面。

3.两者的原始资料来源相同

财务会计，从最原始的凭证开始，全面记录、计算、入账，形成系统的核算资料和财务信息；管理会计，在进行规划和控制活动中，直接引用财务会计的凭证、账簿和报表，或者对这些资料再作进一步加工、调整，以供企业内部经营管理使用。所以，管理会计的资料从本质上说，也属于原始凭证，这和财务会计资料来源是相同的。我们还要看到，财务会计有时也把管理会计的内部报表作为对外公开发表的范围，随同会计报表一起公开，那么就把管理会计的一些资料，视同财务会计报表的一部分了。再如，财务会计报表还把企业内部的实际成本与标准成本、实际利润与目标利润也视同基本财务报表的补充资料一并公开发表。这就表明了管理会计与财务会计在资料运用上既是同源的，也可以是双向交流和互相使用的。

4.两者的目标相同

管理会计与财务会计的最终目标是相同的，都是为了更有效、更科学地改进企业经营管理、提高经济效益服务。财务会计，主要通过定期向外界报送财务报告，使大家了解企业的财务状况和经营成果，并通过采取相应的经济、法律、行政等政策手段，来提高企业的管理水平。同时，企业管理人员通过财务报告了解自身的经营情况，不断改进企业的经营管理。管理会计，更是直接通过向内部管理者提供有关评价、预测信息，进而做出正确决策，其本身就是为提高企业管理水平而进行的一种管理活动。

图1－1　管理会计与财务会计的关系示意图

从管理会计与财务会计的区别与联系关系中，我们可以看出，管理会计和财务会计相比，确有许多显著特点，是有别于财务会计的一整套会计理论和方法体系，但它与财务会计存在着紧密联系，这种分工不同而又紧密联系的关系，如图1－1所示。

1.3　管理会计的职能和作用

1.3.1　管理会计的基本职能

管理会计，是一项具体的会计活动，也是一种管理行为，因此管理会计的职能是会计和管理两种职能的继承和发展。

从管理方面而言，一般认为现代企业的管理活动具有决策、计划、组织、指挥、控制、协调等基本职能。这些职能的完成，需要有一个管理信息系统。可以认为，管理会计是这个管理信息系统的组成部分，并承担其中一部分职能。

从会计方面而言，会计活动在长期实践中，逐渐具有了对生产过程的事后反映和定期监督两种职能。完成这些职能，是通过财务信息系统来实现的。但是，只能单纯事后反映和监督的财务信息系统远远不能满足管理实践对事前、事中管理的需要，因此需要有一种能够在事前、事中对企业生产经营活动进行核算、控制的会计手段。由于这种客观需要，管理会计就应运而生，承担着事前、事中会计管理职能。

正是管理会计的两重性，使得管理会计的基本职能应是会计职能和管理职能的综合和发展。因此，管理会计的基本职能是对企业经营活动进行如下的规划（未来）、控制（现在）与评价（过去）。

1.规划职能

规划职能，就是充分使用财务会计信息及有关其他信息，对企业经营活动产生的要求进行预测，在预测的基础上，对若干备选方案进行决策分析，帮助管理者做出正确、合理的选择，确定未来的经营目标和经营活动。

2.控制职能

根据规划阶段的各项目标，要采取各种控制措施，保证预期目标的实现，如编制全面预算（也可以认为是规划，实际上是介于规划与控制的过渡阶段），制定标准成本，进一步落实经济责任制，实行责任会计等方法，对日常的经营活动进行对比分析，采取适当的措施修正不利影响，达到控制的目的。

3.评价职能

企业和下属责任单位的日常经营活动是否按预期目标去完成，是以他们所提供的业绩报告和预算执行情况为依据，并对各个责任单位的实绩与成果进行评价与考核，确定他们的经济责任和应受的奖惩，还在评价与考核的过程中，把发现的有关问题反馈给有关部门，落实经济责任制。

在以上职能中，由于评价这一职能也可以在日常工作的执行过程中开展，与控制职能融合一体，所以也有人把管理会计的基本职能划分为规划与控制两大职能，这也是众所公认的。

1.3.2　管理会计的作用

管理会计，是应企业经营管理的客观要求发展起来的一个管理信息系统。它对企业的经营活动和管理活动起着积极的作用。主要表现在以下几个方面。

1.提供经营管理所需要的信息

现代企业的经营活动过程，存在大量复杂的数量现象和非数量现象。其中在数量现象中，有些表现为价值量，有些表现为实物量，从而形成功能各异、作用互补的各种宝贵信息，成为现代化大生产过程中经营管理活动所必不可少的依据。这些信息可能是历史的，也可能是未来的；可以是原始的，也可以是加工过的；可以是个别的，也可以是综合的；可能是企业内部的，也可能是外部市场的……这些信息，都是企业在规划和控制活动中不可缺少的基本条件，缺少这些数量信息，管理者就会心中无“数”，无从管理。如果要使经营管理者做到“心中有数”，就要求管理会计能够提供满足企业管理需要的数量和非数量信息，以达到对经营活动的规划和控制目的。管理会计提供的信息，补充了财务信息的不足，用现在和未来的信息，充实了企业的信息管理系统。

2.能动地参与企业经营决策

企业在对经营活动进行规划的过程中，无疑要对未来的经营活动做出选择，并加以决策。决策是企业经营管理活动的重要内容和中心问题。企业在调查、预测的基础上，制定未来时期的经营活动和长期投资的各种备选方案，采用一定的方法对方案作分析、计算、比较，从中选择最佳方案，完成决策行为。在这一系列过程中，不仅需要获取大量的有关信息，还需要对这些信息进行科学的加工，有效地运用于决策过程，为管理者作出正确的抉择。这时，管理会计在提供信息、制定方案、分析比较方案、最终决策这一完整过程中，自始至终地参与其中，积极主动地把他看作管理会计分内的事务。特别是在资本投资过程中，管理会计能够通过自己特有的决策方法，帮助决策者对不同的方案进行比较，从战略上把握投资方向，直接参与全局性和根本性的管理活动。同时，在企业内部有关职能部门进行具体经营活动决策中，管理会计更是以自己特殊的优势，一是提供信息，二是运用方法，帮助管理者进行有关决策，与管理者的管理活动融为一体。管理会计这种积极主动全面参与企业决策的活动，给科学管理插上了腾飞的翅膀。

3.对管理活动的业绩进行客观考评

为了实现企业经营活动的预期目标，一是采取一系列的措施对目标执行情况进行严密的监控；二是对预期目标的完成情况通过差异分析，对执行单位的工作业绩进行考核和评价。管理会计制定严格的考核措施，对实际工作中出现的问题，及时发现，随时纠正；管理会计提供评价工作业绩的客观标准，把经济责任与会计数据以及预算数与实际数联系起来，考评各个责任单位以及个人的工作成果，奖优罚劣，最大限度地调动企业内部各部门和员工的积极性。

以上三方面的作用，是对管理会计基本职能的进一步补充，体现了职能和作用的一致性。职能是说明管理会计所应该做的工作，作用是运用管理会计方法所达到的效果。在此需要强调的是，管理会计的规划与控制两项基本职能是相互联系、不可分割的，对两个职能应该同等重视；没有规划，就谈不上控制。

管理会计方面的作用，在不同管理层次上与不同时间上，其侧重点应有所不同：较高层次侧重于规划，基层则侧重于具体控制。

1.4　复习思考题

1.什么是管理会计？

2.管理会计是如何形成和发展的？你对管理会计如何认识？

3.管理会计的职能是什么？它和管理会计的作用有何关系？

4.管理会计和财务会计有何区别和联系？

5.如何理解管理会计的规划和控制两个职能与财务会计的反映和监督两个职能之间的关系？