模块一 财务会计基本理论
学习目标
1．理解财务会计特点
2．了解财务会计目标
3．能准确运用财务会计假设和基础
4．能在会计核算中满足财务会计信息质量要求
5．理解财务会计要素
理论知识点
一、会计及其分类
会计，是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告，反映和监督某一经济主体经济活动的一种经济管理活动。
会计，按其报告的对象不同，有财务会计和管理会计之分。
财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据。
二、财务会计的特点
与管理会计相比，财务会计具有以下几方面特点：
（一）财务会计的服务对象主要是企业外部
包括：企业的所有者、企业的债权人、政府管理部门和社会公众。
（二）财务会计工作的重点是反映过去已发生或已完成的会计信息
（三）财务会计的主体是整个企业
（四）财务会计方法稳定，程序固定
（五）财务会计必须遵守公认的会计准则和会计法规制度
三、财务会计的目标
我国《企业会计准则——基本准则》规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”
财务会计信息的主要使用者为投资人、债权人、政府部门和企业内部管理者等。
四、财务会计假设
会计假设，是会计人员对所处变化不定的会计环境作出合乎情理的判断。依据这些假设，会计人员才能确定会计确认、计量和报告的时间范围、空间范围、内容以及程序和方法，否则，会计工作无法进行。财务会计假设主要包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量假设，它是会计核算的基本前提。
（一）会计主体假设
会计主体假设是组织会计核算工作的首要前提，会计主体应是一个独立经营、自负盈亏、责权利相结合的经济单位，典型的会计主体是企业。
会计主体与法律主体
会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。一般来说，法律主体必然可以作为独立的会计主体。但是，会计主体并不一定就是法律主体，可以是法人，如企事业单位，也可以是非法人，如独资企业或合伙企业；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业内部为管理需要而设立的某一个特定的部分；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。
（二）持续经营假设
持续经营是指在正常情况下，会计主体的生产经营活动按既定的经营目标无限地经营下去，在可预见的未来，不会破产清算。
这也是资产在取得时为何要按历史成本进行计价的原因。
（三）会计分期假设
由于企业经营活动是持续进行的，在时间上具有间断性，为满足企业内外会计信息使用者经营和投资决策的需要，企业把持续不断的生产经营过程划分为若干相等的会计期间，定期进行汇总和编制财务报表，从而及时提供有关企业财务状况和经营成果的会计信息，这就产生了会计分期假设。
会计期间的划分有日历年制和营业年制两种。根据《会计法》《企业会计准则》的规定，我国会计期间分为年度和中期。以日历年度作为企业的会计年度，即每年1月1日至12月31日为一个会计年度，而短于一个完整的会计年度的报告期为中期。
（四）货币计量假设
这一假设包含两层含义，一层意思是会计确认、计量、记录和报告均以货币作为计量单位，另一层意思是假定币值是稳定不变的。
五、财务会计基础——权责发生制
权责发生制，是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为确认和计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制。它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政事业单位会计普遍采用收付实现制。
六、财务会计信息质量要求
会计信息质量要求，是指财务报告提供的信息对使用者有用，需遵循下列原则：
（一）客观性原则
客观性原则又称真实性原则，是指企业提供的会计信息，必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、项目完整、手续齐备、资料可靠。
（二）相关性原则
相关性原则又称有用性原则，是指会计信息应当满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。
（三）明晰性原则
明晰性原则是指会计记录和会计报表必须清晰、明了、简明易懂地反映企业的财务状况和经营成果，以便于报表使用者理解会计报表和利用会计信息，同时有利于审计人员进行查账验证。
（四）可比性原则
可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计信息是保证不同会计主体之间会计指标口径一致、相互可比，以便于会计信息的比较、分析、汇总，从而为进行宏观管理，为投资者正确作出决策，提供必要的依据。为了保证会计信息的可比性，企业的会计核算必须按照国家统一规定的会计处理方法进行。
（五）实质重于形式原则
实质重于形式原则是指在财务会计核算过程中，某一交易或事项的经济实质重于其法律形式，企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行财务会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为财务会计核算的依据。
（六）重要性原则
重要性原则是指会计核算在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，对于影响经营决策的重要经济业务应当分别核算、单独反映，并在会计报告中作出重点说明，而对那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化，合并反映。
（七）谨慎性原则
谨慎性原则又称稳健性原则，是指对某一会计事项有多种不同处理方法可供选择时，应尽可能选用一种不导致企业虚增盈利的做法。根据谨慎性原则，企业对应收账款可计提坏账准备，对固定资产折旧的提取可采用加速折旧法等。
（八）及时性原则
及时性原则是指在处理会计事项时，必须在经济业务发生时及时进行，讲求时效，以便于会计信息的及时利用。及时性原则包括两个方面：一是会计事项的账务处理应当在当期内进行，不得拖延；二是会计报表应当在会计期间结束后在规定的日期内报送有关部门。如果会计处理与会计报告的编报不及时，则时过境迁，失去时效，会计信息就难以发挥作用。
七、财务会计要素
会计要素，既是确认、计量和报告企业财务状况，确定经营成果的基本单位，也是确定财务报告结构和内容的基础。《企业会计准则——基本准则》规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中资产、负债和所有者权益，是企业财务状况的静态反映，也可视为资产负债表要素；收入、费用和利润从动态方面来反映企业的经营成果，也可视为利润表要素。人们利用这些会计要素，可以从静态和动态两个方面为投资者等财务报告使用者提供有价值的会计信息。
会计要素之间的关系：资产＝负债＋所有者权益；收入-费用＝利润。
八、企业会计准则
会计准则是关于会计核算工作的规范，评价会计核算工作质量的准绳。我国企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成，可理解为三个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为具体会计准则的应用指南（见表1．1、图1．1、图1．2）。
基本准则在整个准则体系中起统驭作用，是制定具体会计准则的依据，主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素的分类及其确认和计量、财务报告等。
具体会计准则是依据基本会计准则的要求，用以规范企业发生的具体交易或事项的会计处理，又分为共同业务会计准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。
表1．1 38项具体会计准则
会计准则应用指南是依据基本准则、具体准则制定的，用以指导会计实务的操作性指南，主要包括具体准则解释、会计科目的设置、主要账务处理、财务报表及其格式等操作层面的内容予以做出示范性指导。
图1．1 新会计准则体系构成图
图1．2 新的中国会计准则体系
我国的企业会计法规体系
我国的企业会计法规体系主要包括《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）、《企业会计准则》、《企业会计制度》等会计核算方面的法规，是以《会计法》为基础形成的一个比较完整的会计法规体系。《会计法》是我国会计工作的根本大法，也是我国进行会计工作的基本依据。《会计法》对会计工作的主要方面作出规定，涉及我国会计工作的所有方面。《企业会计准则》是我国会计核算工作的基本规范。
即学即思
1．财务会计与管理会计相比，有哪些特征？
2．会计主体与法律主体的关系。
3．持续经营假设与会计分期假设有什么关系？
4．会计信息质量要求及其之间的关系。
5．财务会计要素之间的关系。
拓展实训
1．【资料】 李四出资创建了长江有限责任公司，本月发生如下经济业务，并由会计做了相应的账务处理：
（1）10日，李四从企业会计手中取走现金1000元，用于自己家庭水电支出，会计将这1000元记为企业的管理费用支出。
（2）12日，企业收到某外资企业支付的业务咨询费3000美元，会计没有将其按照当日的汇率折算成人民币记账，而是直接计入美元账户中。
（3）15日，会计将本月1日至15日的收入、费用汇总后，计算出半个月的利润，并编制了会计报表。
（4）30日，企业计提固定资产折旧的方法与上月不同。
（5）30日，企业购入一台机器设备，价值500000元，会计将其支出全部计入当期管理费用。
（6）30日，企业收到某公司预付的货款30000元，会计将其计入当期的收入中。
（7）30日，企业预付下年度的报纸杂志费1000元，会计将其作为当期的管理费用处理。
问题：根据上述资料分析长江公司会计在处理经济业务时是否正确？若有错误，请分析这样的会计处理主要违背了哪些会计假设和信息质量要求？
2．长江有限责任公司2008年6月发生以下几项业务：
（1）销售商品一批，总售价72000元，款项已收到并存入银行。
（2）预收货款24000元，款项存入银行，商品将在7月份交付。
（4）销售商品一批，总售价84000元，货物已发出，发票已开具，销售合同规定货款将于7月份结算。
（5）以银行存款支付本月水电费3000元。
（6）以银行存款支付本季度短期借款利息12000元，其中，本月应负担4000元。
（7）本月应负担财产保险费2000元，款项尚未支付。
要求：分别采用权责发生制和收付实现制计算6月份收入与费用。
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