第二节 无形资产的初始计量
企业取得无形资产的途径主要有:购入无形资产、自创无形资产和接受投资等。
企业应设置“无形资产”科目核算无形资产增减变动情况。该科目借方登记无形资产的增加;贷方登记无形资产的减少及摊销的无形资产价值。期末借方余额反映企业已入账无形资产的摊余价值。其明细账应按无形资产的种类设置。
一、购入无形资产
外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出计价入账，编制借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目的会计分录。
【例4－1】某企业购入专利权一项150000元，另付手续费3200元。价款及手续费以银行存款支付。根据有关资料，编制如下会计分录:
购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
【例4－2】东方上市公司(以下简称“东方公司”) 2006年1月8日，从北海公司购买一项商标权，由于东方公司资金周转比较紧张，经与北海公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计3000000元，每年末付款1500000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。
(1)有关指标计算结果如下:
无形资产现值=1500000×1.8334=2750100(元)
未确认融资费用=3000000－2750100=249900(元)
第一年应确认的融资费用= 2750100×6%=165006(元)
第二年应确认的融资费用= 249900－165006=84894(元)
(2)进行会计处理:
确认无形资产时:
第一年底付款时:
第二年底付款时:
二、自行开发无形资产
企业自行开发的无形资产如专利权、专有技术等，这些无形资产一般研制过程较长，而且能否成功有很大的不确定性。因此，对自行开发的无形资产，其确认和初始计量除应遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还应遵循有关研究与开发费用处理的特别规定。
为评价自行开发无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程划分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。同时指出，研究阶段不会产生应予确认的无形资产，因此，这个阶段发生的支出或费用应在发生当期确认为损益。而在开发阶段，则可能产生应予确认的无形资产，因而某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。企业自行开发的无形资产，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出”科目。
【例4－3】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。
(1)发生研发费用:
(2)期末:
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