审计具体目标及其确定

第二节　审计具体目标及其确定

注册会计师的审计总目标是对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见，而且管理当局只要提供了其编制的财务报表，也就意味着，它对财务报表做出了认定，在此基础上，注册会计师在审计过程中制定具体的审计目标，以完成对财务报表各项目的确认，最终才能形成审计意见，出具审计报告。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。

一、审计具体目标的确定

审计具体目标的确定依据是，企业管理当局关于报表编报的认定以及审计总目标。注册会计师必须以审计总目标的合法性、公允性要求为基础，结合企业管理当局对财务报表组成部分(财务报表项目、会计账户)编报的认定进行具体审计。

被审计管理当局对财务报表的认定是指被审计单位管理当局对财务报表所做的断言或声明。注册会计师在审计过程中的基本任务，就在于确定被审计管理当局对其财务报表的认定是否合理，就是对被审计单位管理当局对其财务报表认定的再认定。

被审计单位管理当局对财务报表的认定包括明示性与暗示性两个方面，可归为以下五类：

(一)存在或发生

资产负债表中所列的各项要素在资产负债表日确实存在，利润表所列的各项收入与费用在会计期间确实发生。“存在或发生”认定所需要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目放入了财务报表，即是否虚记。它主要与财务报表组成要素的高估有关。

(二)完整性

在财务报表中应列出的所有交易和项目都已经列入。该认定所要解决的问题是管理当局是否将报表应当包括的项目遗漏或省略。可见，“完整性”认定与“存在或发生”认定正好相反，其主要与财务报表组成要素的低估有关，不涉及所报告的金额是否正确。

(三)权利与义务

在特定日期报表上所列示的各项资产为公司所有，各项负债确属公司的义务。注意“权利与义务”只与资产负债表有关，而“存在或发生”和“完整性”既与资产负债表有关，又与利润表有关。

(四)估价或分摊

该认定包括定性和定量两方面。具体包括所有报表项目，涉及金额、遵循会计原则、适当的会计估计、总值和净额、计算过程的正确性，即各项要素已经按适当的金额列入财务报表。该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。

(五)表达与披露

财务报表各组成要素已经被适当地加以分类、说明和披露。在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分。

例如：A上市公司对外公布的资产负债表中报告的“存货”如下：存货1，000，000，意味着两项明示性的认定和至少三项暗示性的认定。明示性是：(1)存货是存在的；(2)存货的正确余额是1，000，000元。暗示性是：(1)所有应包括的存货均已包括在内；(2)所有报告的存货均归公司所有；(3)存货的使用不受任何限制。假如以上五项认定中的任何一项有错误，那么财务报表就可能存在重要错报。管理当局对财务报表中的资产、负债、所有者权益、收入和费用，以及这些会计要素的每个项目都作了上述类似的认定。

二、具体审计目标

被审计单位管理当局的认定还可以按照所审计期间的各类交易和事项的运用、期末账户余额的运用和列报的运用来分类，这些认定与具体审计目标密切相关。由管理当局的认定推导的审计具体目标可用来作为评估重大错报风险及设计与实施进一步审计程序的基础。注册会计师在确定目标时，应充分考虑被审计单位的经营状况、被审计单位经济活动的性质和被审计单位所属行业的特殊会计事务等。

表2－1　管理当局的认定与具体审计目标的关系

以存货项目为例，我们举例说明资产负债表日运用于存货项目的具体审计目标：

(一)注册会计师对存货交易事项的具体审计目标

1.真实性：已记录的全部存货均已发生，且与被审计单位有关；

2.完整性：现有存货均盘点并计入存货总额；

3.机械准确性：确认存货的金额正确；

4.截止：存货交易记录了恰当的会计期间。年末采购及年末销售截止是适当的；

5.分类：交易和事项已记录于恰当的会计期间。

(二)注册会计师对存货期末账户余额的具体审计目标

1.真实性：记录的存货金额确实存在；

2.所有权：记录的存货由被审计单位拥有；

3.完整性：存货的交易金额均已记录；

4.机械准确性：存货被恰当分类；账实相符；乘积、加总正确；减值准备金计提正确。

(三)注册会计师对存货列报的具体审计目标

1.真实性：披露的存货交易、事项均已发生，而且与被审计单位有关；

2.完整性：涉及存货的所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；

3.分类：存货信息已被恰当地列报和描述，而且披露内容表达清楚，存货已被恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类；

4.披露、机械准确性：存货信息已公允披露，而且金额恰当。存货主要种类和估价基础已揭示；存货的抵押或转让已作揭示。