审计总目标

第一节　审计总目标

一、审计总目标的演变

近代审计以西方审计为主体，并且在短短不到两百年的时间内，审计科学的重心从发源地英国转移到了世界经济重心美国，审计内容得到了很大的发展，并且审计总目标也随之变化。

19世纪中叶到20世纪初英国在近代独立审计领域进行了大胆、有益的尝试，并首创了详细审计的方法。在此阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内的会计记录进行逐笔审查，以判断是否存在财务问题。此阶段的审计总目标是查错防弊。

随着美国工业化的高速发展，在英国的影响下，美国建立了自己的民间审计组织，股份公司的上市标志着注册会计师审计从对企业负责发展到对整个社会负责。审计标准和公认会计原则的制定与运用，使注册会计师审计发展的层次和水平大大提高了。20世纪初到20年代盛行资产负债表审计，主要内容是确认企业的财务状况，审查资产负债表各项目余额的可靠性和真实性，判断其财务状况和偿债能力。审计的功能从防护性的查错防弊到公证性。美式财务报表审计开始于20世纪20年代后，其目标在于判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映了其财务状况和经营成果，以便提高财务报表的可信性，同时在审计的过程中还向管理当局提出相关管理领域的建议。在此阶段增加了“管理审计”的内容。

必须明确的一点是，尽管审计科学在最近得到了蓬勃发展，但是财务报表审计是审计业务的基础，其他相关审计业务只是财务报表审计的延伸和发展。

二、现代审计总目标

财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。

(一)合法性

合法性是指被审计单位财务报表的编报是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。

评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，应当从以下几个方面考虑：

(1)选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关的会计制度的规定，并适合于被审计单位的具体情况。

(2)管理层做出的会计估计是否合理。

(3)财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。

(4)财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

(二)公允性

公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

评价财务报表是否在所有重大方面公允反映，应当从以下几个方面考虑：

(1)经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。

(2)财务报表的列报、结构和内容是否合理。

(3)财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

注册会计师主要通过对被审计单位财务报表这两方面的鉴证，从而帮助会计报表使用者作出相关判断和决策。财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，注册会计师不可能发现财务报表中全部错误、舞弊和违法行为，但应以合理确信能发现财务报表中的重大错误、舞弊以及对财务报表有直接影响的重大违法行为。“合理确信”意味着注册会计师不是被审计单位财务报表不存在任何问题的保证人。也就是说，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。

注册会计师在取得相关充分的审计证据后，根据审计证据出具持相关审计意见的审计报告，这有助于财务报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况和经营成果，也有利于被审计单位改善其经营管理。