科目汇总表核算形式

10．3　科目汇总表核算形式

10．3．1　科目汇总表核算形式的基本内容

1）科目汇总表核算形式的定义

科目汇总表核算形式是根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种核算形式。

其基本特征是：根据科目汇总表登记总分类账。

2）科目汇总表核算形式下设置的会计凭证和账簿

在科目汇总表核算形式下，记账凭证的设置可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证，也可以采用通用记账凭证。其账簿的种类与记账凭证核算形式相同，即需要设置库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。所不同的是还应设置并定期依据记账凭证编制科目汇总表。

3）科目汇总表的格式及编制方法

科目汇总表，是根据一定时期内的全部记账凭证，按照科目进行归类编制的，用来分别确定各会计科目的借方发生额和贷方发生额，并据以登记总分类账的一种汇总资料。

（1）科目汇总表的格式

科目汇总表的格式主要有两种：

①科目汇总表可以按照设定的时间段汇总，如3天、5天、1个月等，其格式见表10．3．1。将记账凭证按照规定期限汇总，每月定期编制科目汇总表，然后根据每期科目汇总表登记总账。

表10．3．1　科目汇总表

②科目汇总表也可以每旬汇总一次，每月编制一张，其格式见表10．3．2。将记账凭证按照每旬汇总，每月编制一张科目汇总表，依据每旬汇总的科目汇总表登记总分类账。

表10．3．2　科目汇总表

（2）科目汇总表的编制方法

科目汇总表的编制方法：将一定时期内的全部记账凭证，按照某一会计科目的借方、贷方分类；然后，将某一会计科目的所有借方发生额相加，填入科目汇总表中该会计科目的借方栏内，将所有贷方发生额相加，填入科目汇总表中该会计科目的贷方栏内；最后，计算出科目汇总表中所有会计科目的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，所以在编制的科目汇总表内，全部会计科目的借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等。

科目汇总表的汇总时间可以每日汇总，也可以3日、5日或每旬汇总，主要是依据业务多少而设定汇总时间，业务较少的单位，每月汇总一次也可以。

4）科目汇总表核算形式下账务处理的基本步骤

在科目汇总表核算形式下，对经济业务进行账务处理大体要经过以下步骤（见图10．3．1）：

（1）经济业务发生后，根据相关原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；

（2）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账、银行存款日记账；

（3）根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；

（4）根据各种记账凭证汇总编制科目汇总表；

（5）根据科目汇总表汇总登记总账；

（6）月末，将库存现金日记账、银行存款日记账和有关明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；

（7）月末，根据已核对无误的总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。

图10．3．1　科目汇总表核算形式步骤示意图

10．3．2　科目汇总表核算形式的优缺点及适用范围

1）科目汇总表核算形式的优点

（1）减轻了登记总分类账的工作量。在科目汇总表核算形式下，可以根据科目汇总表上有关账户的汇总发生额，在月中定期的或月末一次性的登记总分类账，而不必根据每一笔经济业务的记账凭证逐笔登记总分类账，因此可以大大地减轻登记总分类账的工作量。

（2）可以起到试算平衡的作用，并且能在试算平衡的基础之上基本保证总分类账登记的正确性。在科目汇总表上的汇总结果体现了一定会计期间内所有账户的借方发生额和贷方发生额之间的相等关系，利用这种发生额的相等关系，可以对所有账户记录进行试算平衡，并有利于发现汇总过程中可能存在的错误。在所有账户借、贷方发生额相等的基础上再记账，在一定程度上，能够保证总分类账登记的正确性。

（3）汇总的方法简便，易于掌握。

2）科目汇总表核算形式的缺点

科目汇总表核算形式的缺点是：科目汇总表不能反映各会计科目的对应关系，不能具体地反映各项经济业务的来龙去脉，不便于账目的核对和审查。

3）科目汇总表核算形式的适用范围

由于上述优缺点，科目汇总表核算形式一般适用于规模较大、经济业务量较多的单位。

10．3．3　科目汇总表核算形式应用举例

现以宏图实业股份有限公司2007年6月的有关业务为例，说明科目汇总表核算形式的账务处理方法，主要掌握各种记账凭证的填制方法、科目汇总表的编制方法、库存现金日记账和银行存款日记账以及总分类账、各种明细分类账的登记方法以及会计报表的编制。

资料一　2007年5月31日有关总分类账户余额资料如下（见表10．3．3、10．3．4、10．3．5）：

表10．3．3　总分类账账户余额表　　　单位：元

续表10．3．3

表10．3．4　库存物资明细表　　　单位：元

表10．3．5　应收账款、应付账款明细表　　　单位：元

资料二　该公司6月份发生的经济业务如下：

（1）1号，从银行提取现金30　000元，以备用。

（2）2号，接受投资人以机器设备进行的投资，评估确认价值60　000元。

（3）3号，从华孚公司购入甲材料500千克，单价20元／千克；购入乙材料250千克，单价40元／千克，货款尚未支付，材料已验收入库，增值税税率17%。

（4）5号，用银行存款10　000元，偿还上月银行短期借款，并以现金支付借款利息200元。

（5）7号，收到长程公司前欠货款19　000元，已通过银行转账收讫。

（6）8号，以银行存款偿还前欠清源公司材料款5　800元。

（7）9号，销售A产品20件，售价250元／件；销售B产品10件，售价750元／件，货款已收到，存入银行，增值税税率17%。

（8）9号，第二生产车间生产A产品领用甲材料300千克；生产B产品领用乙材料300千克。

（9）10号，从华孚公司购入甲材料600千克，单价21元／千克；购入乙材料540千克，单价40元／千克，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库，增值税税率17%。

（10）12号，第一生产车间生产A产品领用甲材料350千克；生产B产品领用乙材料125千克。

（11）12号，用银行存款5　000元偿还欣华公司的前欠货款。

（12）13号，从银行提取现金90　000元，以备发放工资。

（13）13号，从银行取得为期4个月的短期借款22　000元。

（14）14号，职工谢元预借差旅费1　000元，以现金支付。

（15）14号，以现金支付上月应付职工薪酬。

（16）14号，基本生产车间一般性消耗材料，其中甲材料200千克，乙材料250千克。

（17）14号，支付公司业务招待费1　200元，以现金支付。

（18）16号，以现金支付销售部产品展览费1　400元。

（19）17号，谢元出差回来报销差旅费900元，多余以现金退回。

（20）18号，以现金偿还华孚公司3号部分货款2　500元，其余以银行转账支付。

（21）18号，收到上月李花所欠事故赔偿金3　000元，以现金收讫。

（22）19号，将现金54　000元送存银行。

（23）20号，以现金支付公司总部电话费5　200元。

（24）21号，处理材料废品，收到300元现金。

（25）22号，第二生产车间生产产品领用甲材料350千克，其中A产品用200千克；B产品用150千克。

（26）23号，用现金支付印花税款1　200元。

（27）25号，结转本月应摊销报纸杂志费180元。

（28）26号，结转本月应摊销房屋租金费用250元。

（29）26号，收到延民退回上月多余的住院费1　000元，以现金收讫。

（30）27号，以现金支付王莘额外劳务费325元。

（31）27号，收到山水公司偿还的部分欠款3　000元现金。

（32）27号，收到南阳公司偿还的欠款，收讫现金2　000元，其余银行转账收讫。

（33）27号，计算本月工资总计110　000元，其中生产A产品工人工资60　000元，B产品工人工资40　000元，车间管理人员工资5　000元，销售人员工资5　000元。

（34）28号，公司决定向职工发放福利（按本月各部门工资总额的14%列支）。

（35）28号，以银行存款支付本月水电费共计1　500元，其中车间用900元，公司总部用350元，销售用250元。

（36）30号，计提固定资产折旧费4　000元，其中基本生产车间3　000元，公司总部700元，销售部300元。

（37）30号，计提坏账准备560元。

（38）30号，缴纳上月应交税费。

（39）30号，结转本月制造费用，其中A产品12　000元，B产品11　800元。

（40）30号，结转本月已完工入库产品的实际成本，其中A产品800件，单价137．5元，成本110　000元；B产品125件，单价640元，成本80　000元。

（41）30号，向长程公司销售A产品190件，售价250元／件；B产品15件，售价700元／件。货款尚未收到，增值税税率17%。

（42）30号，结转已售产品的实际成本。

（43）30号，结转本月应交纳的销售税金及附加3　200元。

（44）30号，将本期损益类账户余额转入“本年利润”账户。

（45）30号，计算并结转本月应交所得税，并按税后利润10%计提盈余公积。

资料三　企业会计核算的基本要求：

（1）企业会计核算形式：采用科目汇总表核算形式，每10天汇总编制科目汇总表。

（2）固定资产折旧计提方法：直线折旧法。

（3）存货采取永续盘存制，发出存货采用先进先出法，产品销售成本期末一次结转。

（4）宏图实业股份有限公司为一般纳税人，购进和销售业务均取得增值税专用发票，增值税税率17%，所得税税率33%。

宏图实业股份有限公司6月份会计核算如下：

（1）根据原始凭证填制记账凭证（以会计分录代替记账凭证，具体见表10．3．6）

表10．3．6　分　录　簿

续表10．3．6

续表10．3．6

续表10．3．6

续表10．3．6

（2）根据记账凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账（见表10．3．7，10．3．8）：

表10．3．7　库存现金日记账

表10．3．8　银行存款日记账

（3）根据记账凭证登记明细分类账：

①甲、乙材料明细分类账：

表10．3．9　原材料明细分类账

表10．3．10　原材料明细分类账

②库存商品明细分类账

表10．3．11　库存商品明细分类账

表10．3．12　库存商品明细分类账

续表10．3．12

③应收账款、应付账款明细分类账户

表10．3．13　应收账款明细分类账

表10．3．14　应收账款明细分类账

表10．3．15　应收账款明细分类账

表10．3．16　应付账款明细分类账

表10．3．17　应付账款明细分类账

表10．3．18　应付账款明细分类账

（4）根据记账凭证编制科目汇总表：

表10．3．19　科目汇总表

续表10．3．19

（5）根据科目汇总表登记总分类账（每10天登记一次）：

表10．3．20　库存现金总分类账

表10．3．21　银行存款总分类账

表10．3．22　应收账款总分类账

表10．3．23　坏账准备总分类账

表10．3．24　其他应收款总分类账

表10．3．25　应收票据总分类账

表10．3．26　材料采购总分类账

表10．3．27　原材料总分类账

表10．3．28　周转材料总分类账

表10．3．29　待摊费用总分类账

表10．3．30　固定资产总分类账

表10．3．31　累计折旧总分类账

表10．3．32　无形资产总分类账

表10．3．33　短期借款总分类账

表10．3．34　应付账款总分类账

表10．3．35　应付职工薪酬总分类账

表10．3．36　其他应付款总分类账

表10．3．37　应交税费总分类账

表10．3．38　预提费用总分类账

表10．3．39　长期借款总分类账

表10．3．40　生产成本总分类账

表10．3．41　制造费用总分类账

表10．3．42　库存商品总分类账

表10．3．43　主营业务收入总分类账

表10．3．44　主营业务成本总分类账

表10．3．45　营业外收入总分类账

表10．3．46　财务费用总分类账

表10．3．47　管理费用总分类账

表10．3．48　销售费用总分类账

表10．3．49　营业税金及附加总分类账

表10．3．50　所得税费用总分类账

表10．3．51　实收资本总分类账

表10．3．52　本年利润总分类账

表10．3．53　利润分配总分类账

表10．3．54　资本公积总分类账

表10．3．55　盈余公积总分类账

（6）编制试算平衡表

表10．3．56　试算平衡表

续表10．3．56

（7）编制会计报表

表10．3．57　资产负债表

续表10．3．57

表10．3．58　利润表