科目汇总表的编制方法

第四节　科目汇总表核算程序

一、科目汇总表核算程序的特点

科目汇总表核算程序，又称记账凭证汇总表核算(账务处理)程序，它是指根据各种记账凭证先定期(或月末一次)按照会计科目汇总编制科目汇总表，然后再据以登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。其主要特点是：定期地根据记账凭证汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。

二、科目汇总表核算程序下设置的会计凭证和账簿

在科目汇总表核算程序下，除了要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要设置科目汇总表。设置的账簿主要有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细账，其格式与在记账凭证账务处理程序下采用的格式基本相同。

三、科目汇总表的编制方法以及核算程序的步骤

(一)科目汇总表的编制方法

科目汇总表又称记账凭证汇总表，是根据记账凭证定期汇总编制，列示有关总分类账户的本期发生额合计数，据以登记总分类账的一种汇总记账凭证。

科目汇总表的编制方法为：根据一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目归类，定期分别汇总每一个会计科目的本期借方发生额和贷方发生额，并将其填入科目汇总表的相应栏内；会计科目可以每月汇总一次编制一张，也可以按旬汇总一次、每月编一张。科目汇总表通常有两种格式，如表10-20、1021所示。

表10-20　科目汇总表(格式一)

表10-21　科目汇总表(格式二)

在实际工作中，科目汇总表可以采用不同的格式。但任何格式的科目汇总表，都只反映每个科目的本期借方和贷方发生额，而反映不出各账户之间的对应关系。

(二)科目汇总表核算程序的步骤

在科目汇总表核算程序下，对经济业务进行核算处理的程序大体要经过以下七个步骤：

(1)根据原始凭证或汇总原始凭证汇总表，编制记账凭证。

(2)根据收款凭证、付款凭证，逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账。

(3)根据记账凭证和原始凭证或汇总原始凭证，登记各种明细分类账。

(4)根据各种记账凭证，编制科目汇总表。

(5)根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。

(6)月末，将日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。

(7)月末，根据审核无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

科目汇总表处理程序流程图如图10-3所示。

图10-3　科目汇总表核算程序流程

例10-2　以本章第二节光明公司9月份业务为例，说明科目汇总表的编制及总账的登记。至于记账凭证的编制，现金日记账、银行存款日记账、明细分类账的登记以及其他工作步骤，因与第二节列示的完全相同，这里不再重复。

根据业务量的大小，公司按旬汇总、每月编制“科目汇总表”一张，据以登记总账。分别于10日、20日、30日将本旬全部记账凭证，按同一总账科目汇总，填在“科目汇总表”内。如表10-22所示。

表10-22　科目汇总表

四、科目汇总表核算程序的优缺点及适用范围

科目汇总表核算程序根据科目汇总表登记总账，因而可以大大减少登记总账的工作量；同时在编制科目汇总表的过程中，可以进行总账账户本期借、贷方发生额的试算平衡；而且这种核算程序手续简便，容易掌握，运用方便。但是科目汇总表不能反映科目之间的对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，也不便于查对账目。这种核算程序广泛适用于规模较大、业务量较多的单位。

月终时，根据所编制的“科目汇总表”登记各有关总分类科目，总账的登记工作可以在每旬汇总后登记一次，也可以在月终根据全月发生额每月登记一次。该公司是于每旬之后登记总分类账的(见表10-23)。为简化起见，仅以“库存现金”和“银行存款”账户举例，其他账户从略。

表10-23　总分类账