科目汇总表会计处理程序

10．3　科目汇总表会计处理程序

1．科目汇总表会计处理程序的设计要求

科目汇总表会计处理程序，又称记账凭证汇总表会计处理程序，它是在记账凭证会计处理程序的基础上形成的。这种会计处理程序的主要特点是先根据记账凭证定期编制科目汇总表（记账凭证汇总表），然后再根据科目汇总表登记总分类账。

在这种会计处理程序下，账簿和凭证的设计与记账凭证会计处理程序的要求基本相同，不同的是这种会计处理程序下设置科目汇总表。科目汇总表的基本格式如表10－1和表10－2所示。

表10－1　　　科目汇总表格式一第××号

表10－2　　　科目汇总表格式二

2．科目汇总表会计处理程序的基本步骤

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表按不同的经济业务类型分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证；

（2）根据现金收付款凭证逐笔序时登记现金日记账；根据银行存款收付款凭证及其所附的银行结算凭证逐笔序时登记银行存款日记账；

（3）根据记账凭证及所附的原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各有关明细分类账；

（4）根据各种记账凭证编制科目汇总表；

（5）根据科目汇总表中各科目的汇总发生额登记相应的总分类账；

（6）根据对账的具体要求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账定期与总分类账相互核对；

（7）期末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制财务报表。

科目汇总表会计处理程序流程如图10－2所示。

3．科目汇总表会计处理程序的优缺点及适用范围

采用科目汇总表会计处理程序时，由于总分类账是根据科目汇总表登记的，因此简化了登记总分类账的工作量。同时在登记总分类账之前，通过编制科目汇总表，起到了试算平衡的作用，有利于保证总分类账记录的正确性。但在科目汇总表和总分类账中，不能全面详细地反映出账户间的对应关系，因而不便查对账目和分析经济业务的来龙去脉。因此，这种会计处理程序一般适用于规模较大、经济业务量较多的企业。

图10－2　科目汇总表会计处理程序流程

此外，编制科目汇总表本身也需要一定的工作和资源的投入。因此，应尽可能合理组织好科目汇总表的编制工作。为了便于编制科目汇总表，应注意以下几点：

（1）每张收款凭证尽可能只填列一个贷方科目，每张付款凭证尽可能只填列一个借方科目；转账凭证也应尽可能填列一个借方科目和一个贷方科目，一式两联，一联作为借方科目的汇总，一联作为贷方科目的汇总。

（2）为了便于登记总账，科目汇总表上的科目排列应按总分类账上科目排列的顺序来定。

（3）科目汇总表汇总的时间不宜过长，业务量多的企业可每若干天汇总一次，一般间隔期为5～10天，以便对科目的发生额进行试算平衡，及时了解资金运动情况，并提高科目汇总表的工作效率。