第二节 成本核算基础的设计
一、成本开支范围的设计
成本开支范围是指应计入产品成本的内容。各企业在进行成本核算之前，应根据国家的有关规定，制定出本企业的成本开支范围，明确规定哪些费用可以计入成本，哪些费用不得计入成本。
成本开支范围主要包括直接材料、直接人工、制造费用。但是，在不同的行业因生产、业务特点不同，管理方式与要求不同，在内容上也存在一定差异。下面以工业企业为例说明产品成本开支范围包括的内容。
（1）产品生产过程中发生的直接材料费，包括原料及主要材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料和动力、包装物等。
（2）直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。
（3）为产品生产而发生的其他直接费用，如直接从事产品生产人员的职工福利费等。
（4）各生产单位（分厂或车间）为组织和管理本生产单位的生产活动而发生的管理人员的工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费。
（5）各生产单位发生的固定资产折旧费、固定资产修理费、固定资产经营性的租赁费、原油储量有偿使用费、油田维修费、矿山维修费。
（6）各生产单位为组织、管理生产而发生的机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、差旅费、办公费、运输费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费以及其他间接制造费用。
（7）各生产单位发生如保险费，废品损失，季节性、修理期间的停工损失等按规定可计入产品成本的费用。
在设计成本开支范围的同时，还应制定各种费用开支标准，以便会计人员更好地把关和操作。如办公费、差旅费等管理性费用的开支标准，固定资产折旧费、职工福利费的计提标准等。
成本开支范围的设计除须规定应计入产品成本内容外，还应明确规定不得计入产品成本的内容。仍以工业企业为例说明，工业企业不得计入产品成本的支出有：
（1）属期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）开支范围的各项收益性支出。
（2）各项资本性支出，如购建固定资产、无形资产等支出。
（3）对外投资性支出。
（4）各种营业外支出。如被没收的财产物资损失，支付的罚款、滞纳金、违约金、赔偿金、赞助款、捐赠支出等。
（5）国家规定不得列入产品生产成本的其他支出。
总之，成本开支范围主要是政府根据成本的经济内涵、国家的分配方针和企业实行独立核算的要求而规定的，使产品成本能正确反映企业生产消耗水平，使各企业的成本开支口径一致。成本开支范围一经规定，要保持相对稳定，但随着国家经济体制的改革、分配方针的改变和财务管理制度的变化，应作相应修改。企业应在国家统一规定的成本开支范围的基础上，根据本企业的具体生产经营特点和管理要求，进行必要的细化和补充，设计出比较清楚、全面的成本开支范围。
二、建立健全定额管理制度
（一）消耗定额类型
定额是企业根据本单位当前的设备条件和技术水平，对生产产品所耗费的直接材料、直接人工、制造费用等方面规定的应达到的标准。消耗定额主要有三种类型。
1．劳动定额
劳动定额包括工时定额、产量定额。工时定额是指为完成某种产品或某项工作所需的时间。产量定额是指单位时间内应当完成某种产品或某项作业的数量。
2．物资消耗定额
物资消耗定额是指在一定的生产技术条件下，制造某种产品或完成某项工作所消耗的原材料、燃料、动力等的数量或金额。
3．费用定额
费用定额是指为了控制管理费用开支所制定的定额限度，主要指制造费用各项目的定额。
（二）制定消耗定额的常用方法
制定各项消耗定额比较常用的方法有以下四种：
（1）经验估计法，是根据熟练工人、技术人员和定额管理人员的经验数据，直接估算定额水平的一种方法。这种方法的优点是简单易行，制定过程比较短，工作量小，成本较低；缺点是容易受估计人员的主观因素影响，技术依据不足，准确性较差。
（2）统计分析法，是根据历史统计资料，经过加工整理，结合企业未来的生产、技术、组织条件和管理方法的变化等因素，进行分析对比，从而确定定额水平的一种方法。这种方法的优点是以大量的统计资料为依据，而且考虑了未来因素的变化，确定的定额比较准确可靠；缺点是容易受历史资料平均数的影响，确定的定额水平比较保守。
（3）技术测定法，是依据利用技术测定所得到的实际资料为基础，充分考虑未来可能发生的各种变化情况，计算确定定额水平的一种方法。这种方法的优点是比较科学；缺点是制定过程比较复杂，工作量大，成本较高。
（4）类推比较法，是通过与同类型产品或工序的典型定额标准进行对比分析后，估算定额水平的一种方法。这种方法的优点是简单易行，工作量小，成本较低；缺点是准确性在很大程度上受限于选出的典型定额标准的先进性和合理性。企业究竟采用何种方法制定各项消耗定额，应综合考虑企业的生产特点、管理水平、定额制定人员的业务能力等方面的实际情况，必要时也可以将几种方法结合使用。
三、建立、健全原始记录制度
原始记录是直接反映生产经营活动的原始资料，是计算产品成本的基础。原始记录的特点，在于对各项经济活动随时作出直接的记录，其可信程度高。原始记录有两种形式：第一种是以专门的表格形式进行记录，或直接在记录簿、台账上进行记录；第二种是用单据的形式，即采用自制原始凭证所进行的记录。前一种形式的记录，在会计核算、统计核算、业务核算中叫做原始记录；后一种形式的记录，有关会计核算的部分可直接作为原始凭证。
原始记录制度主要包括原材料、燃料、工具领用，工时消耗，生产设备运转，零部件和半成品内部转移，废品发生，各种费用支出，产品的质量检验，产成品入库与发出，以及财产物资的盘盈盘亏等记录制度。原始记录在内容上应设置经济活动的时间、内容、计量单位、数量、填制人及负责人签章等项目、栏次。
由于原始记录工作涉及各个职能部门、生产单位，因此建立原始记录制度，应由财会部门会同计划、统计、生产、劳资、供应、销售、动力设备、检修、质检等部门共同完成。只有这样，制定的制度才能既适应生产管理和成本管理的需要，又简便易行。只有各个部门都建立并认真填制了原始记录，并按一定的程序传递，会计部门才能据以正确地计算成本。
下面以生产通知单、废品报告单、停工报告单、考勤簿为例说明原始记录的设计。
（一）生产通知单的设计
生产通知单是记录每一个班组每一个工人的产量和工时的一种原始记录，是在工作结束时由检验员根据验收结果填制的。生产通知单要记录每一班组每一工人的生产情况，应设置生产单位、工人姓名、工作时间、单位定额、实际产量、完成工时（包括定额和实际工时）、检验员签章等项目、栏次。生产通知单的一般格式见表8－1。
表8－1 生产通知单
（二）废品报告单的设计
废品是指不符合技术文件规定的质量标准，不能按原用途使用或者需要经过修理加工的在产品、半成品和产成品。废品分可修复废品和不可修复废品。可修复废品是指废品的修复在技术上是可能的、经济上是合算的，确定对废品进行修复，称可修复废品。不可修复废品是指废品从技术上而言不可能修复，或者技术上可以修复，但从经济上分析是不合算的，确定不再修复，称为不可修复废品。废品损失的内容包括对可修复废品进行修复发生的费用，以及不可修复废品的报废净损失。核算废品损失的原始凭证是“废品报告单”，该单表明产品经质量检验后已确认为废品并确定对其返回生产线上进行修复，还是确认为不可修复废品。废品报告单应列明返修废品的品种、数量、废损程度、修复要求等内容，以及不可修复废品的品种、数量、废损程度、产生废品的原因及过失人等。废品报告单的一般格式见表8－2所示。
表8－2 废品报告单
（三）停工报告单的设计
停工是指企业生产车间由于计划减产、停电、待料、设备等原因而造成的停产。停工有计划停工和计划外停工。由于停工原因多种多样，时间有长有短，范围有大有小，因此设计有关制度时应规定什么样的停工、多长时间的停工要计算停工损失。停工损失是指在停工期间发生的一切费用，包括支付的工资及计提的职工福利费、耗费的燃料动力费及应分摊的制造费用等。
生产单位发生停工时应编制停工报告单，说明停工情况。停工报告单应设置停工的生产单位、时间、停工原因、经济责任、停工损失等项目、栏次。停工报告单的一般格式见表8－3。
表8－3 停工报告单
（四）考勤簿的设计
考勤记录是反映职工出勤和缺勤情况，据以计算职工工资的原始记录，也是分析考核职工工作时间利用情况的原始记录。考勤记录的形式有考勤簿和考勤卡两种，现以考勤簿的设计加以说明。
考勤簿要反映每一职工每日的出勤、缺勤以及缺勤的原因，单位要根据考勤簿计算职工的工资，因此考勤簿应设置车间或部门、考勤时期、职工姓名、每日出缺勤情况及全月出缺勤情况、考勤人员签章等项目、栏次。考勤簿的一般格式见表8－4。
表8－4 考勤簿
四、建立、健全与成本有关的各项业务制度
与成本有关的业务制度主要包括五类。
（一）存货管理制度
存货管理制度设计的内容包括存货的主要项目，存货的计价及核算管理，存货的计量、验收及收、发、存管理，存货定额核定及控制管理，存货的清查盘存等。
（二）固定资产管理制度
固定资产管理制度设计的内容包括固定资产的标准及分类，管理固定资产的职责分工，固定资产增加的业务手续及计价，固定资产报废的标准和减少的业务手续，固定资产使用、维修、折旧、固定资产的清查盘点和固定资产的分析等。
（三）低值易耗品管理制度
低值易耗品管理制度设计的内容包括领用、保管、摊销及在用低值易耗品的管理等。
（四）费用管理制度
费用管理制度设计的内容包括费用预算管理，费用开支标准及费用分析制度等。
（五）工资管理制度
工资管理制度设计内容包括工资总额的构成及计算办法、工资发放的审批管理、工资费用的会计处理等。
五、建立健全厂内计划价格制度
企业内部计划价格是企业内部的原材料、辅助材料、燃料、在产品与半成品、劳务等内部转移时进行内部结算的依据。设计和使用内部计划价格进行内部结算，一是为了简化成本核算工作，二是为了便于进行成本控制和考核，明确经济责任。
计划价格是根据各项定额和有关指标，由企业计划部门、会计部门、劳动工资部门、工艺技术部门等共同制定，由企业统一颁布，各部门必须遵照执行。计划价格制定应尽可能符合实际并保持相对稳定。
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