内部存货交易的抵销

商品或产品的购销业务是母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货的主要交易。在这种交易当中，销售企业会把其销售收入和销售成本计入当期损益，列入利润表中。购买企业对于其购进的产品可能会用于对外销售，也可能作为固定资产使用，在用于对外销售时，又可能分为3种情况，具体内容如图6-7所示。

图6-7　对外销售情况的3种情况

当购买企业将内部购进的存货作为固定资产使用时，销售企业实现的毛利则增加了固定资产价值。所以，在抵销内部存货交易虚增的利润和资产价值时，应分不同情况进行处理。

1．集团内部当期发生的存货交易的抵销

（1）购买企业从集团内部购入的存货当期全部对外销售

对于同一批存货，销售企业和购买企业都会在其个别利润表上反映销售收入和销售成本，并体现在各自的净利润中。但是从企业集团整体来看，这批存货也实现销售，但其销售收入只是购买企业对集团外销售所形成的销售收入，其销售成本只是原内部销售的成本金额。由此可见，集团意义上的收入和成本只是个别财务报表中的收入合计和成本合计的一部分，所以在编制合并财务报表时，就必须抵销高估的销售收入和销售成本。在合并工作底稿中编制抵销分录为：

其中，主营业务收入为集团内销售企业的销售收入，主营业务成本为集团内销售企业的销售成本与集团内购买企业的销售成本中的高估数之和。

（2）购买企业从集团内部购进的存货全部未对外销售

在这种情况下，销售企业会把存货转让给集团内成员，确认销售收入，结转销售成本，购买企业会按内部的销售价格记录存货成本。而从企业集团的角度来看，这只是存货的存放地发生了变动，并不能产生增值。因此，在编制合并财务报表时，应当抵销销售企业由此而确认的内部销售收入和结转的销售成本，将集团内购买企业的存货成本还原为存货的原始成本，消除虚增的存货价值。在合并底稿中编制的抵销分录应为：

其中，主营业务收入为集团内销企业的销售收入，主营业务成本为集团内销售企业的销售成本，存货为购买企业存货中包含的销售企业的毛利。

（3）购买企业从集团内部购进的存货部分对外销售，部分形成期末存货

这种情况可以将内部购买的商品分为两部分进行理解：一部分为全部未对外销售而形成了期末存货；另一部分当期购买的商品已全部对外销售。在合并底稿中编制抵销分录为：

（4）购买企业从集团内部购进的商品作为固定资产使用

在这种情况下，销售企业会将此作为普通销售进行会计处理，确认收入，结转成本，购买企业则会以内部购进价格作为固定资产原值记账，其固定资产原值中包含了销售企业的毛利。但是，从整个企业集团来说，固定资产只能以销售企业生产该产品的成本在合并报表中反映。因此在编制合并财务报表时，应抵销销售企业反映在利润表上未实现的收入和成本。如果购买企业当年还计提了折旧时，还应同时对高估（或低估）的累积折旧和相关费用进行调整。编制抵销分录应为：

2．连续编制合并财务报表时内部购销存货的抵销处理连续编制合并财务报表时内部购销存货的抵销处理，首先必须抵销上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理。其具体抵销处理程序和方法如图6-8所示。

图6-8　内部购销存货的抵销处理流程

在连续编制合并财务报表的情况下，既要考虑上期内部存货交易对本期的影响，又要考虑对本期发生的内部存货交易影响。